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1、第九章 责任会计,第一节 责任会计及责任中心 一、责任会计 责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体、以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩评价的一种内部会计制度。,二、责任中心 1.责任中心的含义 责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位 2.划分标准 凡是可以划清管理范围，明确经济责任，能够单独进行业绩考核的内部单位，无论大小都可成为责任中心。 3.责任中心分类 成本中心、利润中心、投资中心三大类。,二、成本中心类型 1.基本成本中心 指没有下属的成本中心。如一个班组 2.复合成本中心 指有若干个下属成本中心的成
2、本中心。如一个车间，下属若干个班组。,三、成本中心考核 一般是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的。实际数大于预算数的差异是不利差异，用“+”号表示，反之，用“”号表示。,例：某成本中心的有关项目的实际指标如下表。要求：考核评价该中心的预算执行情况。 某成本中心责任长报告,解：由于本中心本身发生的可控成本超支170元（主要是因为设备维修费用超支了100元），甲工段超支了400元，它们都没有完成责任预算，最终导致该中心责任成本超支了270元。乙工段节约300元成本，超额完成了预算。,第三节 利润中心的设置与考核,一、利润中心的
3、定义 是指既能控制成本，又能控制收入的责任中心。是成本中心高一层次的责任中心。 这类责任中心通常是那些具有产品或劳务生产经营决策 权的部门。,二、利润中心的类型 1.自然利润中心 是指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心。 2.人为利润中心 是指不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。,三、利润中心的考核 利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际和利润。但对于不同范围的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同。通常的指标有： 部门贡献边际=部门销售收入-部门变动成本 部门经理贡献边际=部门贡献边际-部
4、门经理可控固定成本 公司税前利润=各部门贡献总和-公司各种管理费用和财务费用等。,例：利润中心考核指标的计算 已知：某公司的某部门（利润中心）的有关数据资料如下： 部门销售收入 100000元 部门销售产品变动成本和变动销售费用 70000元 部门可控固定成本 5000元 部门不可控固定成本 6000元 要求：计算该部门各级利润考核指标。,解： 部门贡献边际=100000-70000=30000元 部门经理贡献边际=30000-5000=25000元 部门贡献=25000-6000=19000元,例：利润中心责任报告 已知：某利润中心有关项目的实际数值和预算数如下表。其中，“变动销售费用”和“
5、直接发生的固定成本”项目属于该利润中心的可控成本；“上级分配的固定成本”是该利润中心不可控成本；其他成本均为下属成本中心转来的责任成本。 要求:对上述责任报告进行分析评价,某利润中心责任报告,解：该 利润中心实际获利超过预算6800元，而上级分配的固定成本比预算少200元，若剔除这一因素，则该利润中心取得的成绩是超额6600元。,第四节 投资中心的设置与考核,一、投资中心 是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心 投资中心与利润中心的区别是：利润中心没有投资决策权，只能在企业确定投资方向后组织具体的经营。而投资中心则有投资决策权，有权购置和处理固
6、定资产，扩大或削减生产能力。,二、投资中心的考核 投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果，反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益。 1.投资报酬率 投资报酬率=利润/投资额*100% 利润额是指营业利润或税后利润，投资额可采用原始投资额，也可采用平均投资额。由于二者各有不同的选择口径，因此，不同投资中心应注意可比性,例：某投资中心的有关资料如下： 期初资产原价 100000元 期末资产原价 110000元 本期营业利润 20000元 要求：计算该投资中心的投资报酬率 解： 平均投资额=（100000+110000）/2=105000元 投资报酬率=20000/105000=19.05%
7、,投资报酬率指标的不足是缺乏全局观念。当一个投资项目的投资报酬率低于某投资中心的投资报酬率而高于整个企业的投资报酬率时，虽然企业希望能接受这个投资项目，但该投资中心可能拒绝它；反之，同理。 为了弥补这一指标的不足，使投资中心的局部目标与企业的总体目标保持一致，可采用剩余收益指标来评价考核。,2.剩余收益 是指投资中心获得的利润扣减其投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。 剩余收益=利润-投资额*预期最低投资报酬率 该指标为正指标，指标越大，说明投资效果越好,例：投资中心考核指标的计算 已知：某企业有若干个投资中心，报告期整个企业的投资报酬率为14%，其中甲投资中心的投资报酬率为18
8、%。该中心的经营资产平均余额为200000元，利润为36000元。预算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为100000元，预计利润为16000元，投资报酬率为16%，甲投资中心预期最低投资报酬率为15%。 要求： 1）假定预算期甲投资中心接受了上述投资项目，分别用投资报酬率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投资后的工作业绩 2）分别从整个企业和甲投资中心的角度，说明是否应当接受这一追加投资项目。,解：1）投资报酬率=（36000+16000）/（200000+100000）*100%=17.33% 剩余收益=16000-100000*14%=2000元 显然，接受后，使甲投资中心的投资报酬率降低了；但其剩余收益为2000元，表明其仍有利可投。 2）从企业来看，该项目投资报酬率16%企业的投资报酬率14%，且剩余收益为2000元0，结论是：无论从哪个指标看，企业都应当接受该追加投资。 从甲投资中心来看，按投资报酬率指标，不应接受；但按剩余收益，则可接受。,例：投资中心责任报告已知：某投资中心有关项目的实际数和预算数如下表。要求：对上述责任报告进行分析评价。 某投资中心责任报告,解：该投资中心的投资报酬率和剩余收益指标都超额完成了预算，表明该中心的投资业绩比较好。,
