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1、第四章 贷款和票据贴现业务的核算,第一节 贷款业务概述 *第二节 贷款业务的核算 *第三节票据贴现业务的核算 第四节贷款损失准备和坏账准备的核算 第五节 债务重组的核算,第一节 贷款业务概述,一、贷款的意义与种类 贷款，是银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金，贷款是商业银行最重要的资产，也是商业银行利息收入的重要来源。,（一）按期限分 （二）按贷款的保障条件,短期贷款：1年以内（含） 中期贷款：1-5年（含5年） 长期贷款：5年以上,信用贷款 担保贷款,保证贷款 抵押贷款 质押贷款,（三）按贷款风险程度： 正常贷款：贷款人能履行还款合同 关注贷款：贷款人存在还贷的不利因素 次
2、级贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成 一定损失 可疑贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成 较大损失 损失贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回 其中后三类被称为不良资产。,（五）按贷款对象：单位贷款和个人贷款,（六）按还款方式：到期一次偿还和分期偿还,第二节 贷款业务核算,设置账户： 1、设置“信用贷款”、“保证贷款”、“抵押贷款”、“质押贷款”、“逾期贷款”、“非应计贷款” 账户 2、设置“应收利息”账户 3、设置“利息收入”账户,一、信用贷款的核算： 第一步 借款单位申请贷款时，应填写借款申请书， 第二步 经银行信贷部门同意后，双方商定贷款的额度、期限、用途和利率等
3、，并签订借款合同。 第三步 借款单位填制一式五联借款凭证（借款借据）送交银行信贷部门审批。 第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴 第二联为贷方传票， 第三联回单加盖转讫章后退给借款人， 第四联送信贷部门留存备查， 第五联为到期卡由会计部门留存，按到期日排列保管。,（一）贷款发放的核算： 借：信用贷款-x x单位 贷：吸收活期存款XX单位 例题：甲厂购原料一批，于1月18日申请信用 贷款24万，期限3个月，月利率为 4.2，经批准发放贷款。 借：信用贷款甲厂 240 000 贷：吸收活期存款甲厂 240 000 （二）利息的核算： 贷款利息的计算有定期结息和利随本清两种方式， 1、定期
4、结息：每季度末月20日定期结息。 例如上例，,1月31日按合同利率确认应收利息为 14天4.2/30 240000元=470.4元 借：应收利息-甲厂 470.4 贷：利息收入 470.4 2月28日再确认一个月的利息 240000 4.2=1008 借：应收利息-甲厂 1008 贷：利息收入 1008 3月20日确认应收利息为 20天4.2/30 240000元=672元 借：应收利息-甲厂 672 贷：利息收入 672 3月20日下班时划走利息： 借：吸收活期存款-甲厂 2150.4 贷：应收利息甲厂 2150.4 3月31日，4月18日各确认一次， 4月18日下班时划走剩余利息与贷款本金
5、。,2、利随本清： 例如上例， 1月31日按合同利率确认应收利息为 14天4.2/30 240000元=470.4元 借：应收利息-甲厂 470.4 贷：利息收入-贷款利息收入 470.4 2月28日和3月31日各应确认一个月的利息 借：应收利息-甲厂 1008 贷：利息收入贷款利息收入 1008 4月18日确认17天4.2/30 240000元=571.2元 借：应收利息-甲厂 571.2 贷：利息收入贷款利息收入 571.2 4月18日下班时本金和利息一起划走。,（三）贷款到期收回的核算： 借款人填制一式四联的还款凭证，连同签发的转 账支票一起送交开户行。 借：吸收活期存款x x单位 贷：
6、信用贷款x x单位 应收利息-x x单位 实际收到的利息与应收利息有差额的计入“利息收入”。 例题：如上例1，甲厂4月18日转账支付贷款本息。 借：吸收活期存款甲厂 243024 利息收入贷款利息收入 33.6 贷：信用贷款-甲厂 240000 应收利息甲厂 3057.6,（四）贷款展期的核算： 借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日一个月前，由借款人填制一式三联“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。 每笔贷款只能申请展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，但最长3年。 对展期贷款，以展期之日公告的贷款利率
7、为计息利率。,（五）贷款逾期的核算（90天以内） 借：逾期贷款XX单位 贷：信用贷款XX单位,例题：如上例，甲厂4月18日无力偿还贷款，于7月8日归还，假设逾期贷款日利率万分之五。,（1） 4月18日贷款转入逾期时： 借：逾期贷款甲厂 240000 贷：信用贷款甲厂 240000,（2） 7月8日归还贷款时： 借：吸收活期存款甲厂 252744 利息收入贷款利息收入 33.6 贷：逾期贷款甲厂 240000 应收利息甲厂 9720+3057.6 逾期贷款利息=240000810.5=9720（元）假设都已计提,（六）还款期限超过90天时，应由“逾期贷款”转入“非应计贷款”科目单独核算。 借：非
8、应计贷款 XX单位 贷：逾期贷款 XX单位 同时冲销已入账的利息收入 借：利息收入贷款利息收入 贷：应收利息XX单位 将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息” 表外科目核算： 收入：应收未收贷款利息XX单位,（1）发放贷款时： 借：抵押贷款XX单位 贷：吸收活期存款XX单位,（3）偿还贷款本息时： 借：吸收活期存款XX单位 贷：抵押贷款XX单位 应收利息XX单位,（2）每个资产负债表日确认利息收入时： 借：应收利息XX单位 贷：利息收入贷款利息收入,二、抵押贷款业务的核算,（4）若抵押贷款到期，借款单位不能按期归还，则银行应将贷款转入“逾期贷款”账户 借：逾期贷款XX单位 贷：抵押贷
9、款XX单位,（5）若贷款逾期一个月以上，借款单位仍无法偿还，经催收无效，银行有权依法处置抵押品。 借：抵债资产 贷：逾期贷款XX单位 应收利息XX单位 营业外收入 （6）出售抵债资产： 借：存放中央银行款项（吸收活期存款XX单位） 贷：应交税费-应交营业税 抵债资产 营业外收入 如果抵债资产转为自用： 借：固定资产 贷：抵债资产,一、票据贴现业务概述： 票据贴现是指商业汇票的持有人在票据 到期前为获取资金，向银行贴付一定利息而 将商业汇票的债权转让给银行，以此融通资 金的行为。,第三节 票据贴现业务的核算,第一联代替转账借方传票入账 第二、三联代替吸收活期存款和利息收入 贴现凭证一式五联 的转
10、账贷方传票入账 第四联加盖转讫章做收账通知交给申请人 第五联作为到期卡保管,二、票据贴现业务账务处理：,1、办理票据贴现时： 贴现利息=汇票票面金额贴现天数贴现日利率 实付贴现金额=汇票票面金额-贴现利息 借：贴现资产-面值 贷：吸收活期存款- XX 单位 贴现资产-利息调整 2、资产负债表日账务处理： 借：贴现资产-利息调整 贷：利息收入-票据贴现利息收入,3、票据到期收回的账务处理：,借：存放中央银行款项 贷：贴现资产-面值 借：贴现资产-利息调整 贷：利息收入-票据贴现利息收入 4、 若票据到期未收回： 借：吸收活期存款- XX 单位 贷：贴现资产-面值 借：贴现资产-利息调整 贷：利息
11、收入-票据贴现利息收入,例题：7月4日，某单位持银行承兑汇票到开户行申请办理贴现，汇票票面金额350 000元，汇票开出日5月4日，到期日11月4日，经信贷部门审查后予以办理。（月贴现率6）。 （1）7月4日，贴现时： 贴现利息=汇票票面金额贴现天数贴现日利率 =350 000 4 6=8400 实付贴现金额=汇票票面金额-贴现利息=350000-8400=341 600 借：贴现资产-面值350 000 贷：吸收活期存款- XX 单位 341 600 贴现资产-利息调整 8 400,（2）7月31日： 350 000 28 6/30=1960 借：贴现资产-利息调整1960 贷：利息收入-票
12、据贴现利息收入 1960 （3）8月31日，9月30日，10月31日： 350 000 1 6=2100 借：贴现资产-利息调整2100 贷：利息收入-票据贴现利息收入 2100 （4）11月4日收回票款： 350 000 3 6/30=210 借：存放中央银行款项 350 000 贷：贴现资产-面值350 000 借：贴现资产-利息调整 140 利息收入-票据贴现利息收入 70 贷：利息收入-票据贴现利息收入 210,第四节 贷款损失准备和坏账准备的核算,根据谨慎性原则的要求，银行在固定日期要对各项贷款的账面价值进行检查，如有客观证据表明该贷款发生减值的，应当计提减值准备。 计提贷款损失准备
13、的资产主要是银行承担风险和损失的资产，主要包括：贷款（客户和银团）、信用卡透支、贴现、拆出资金、进出口押汇、转贷款和垫款等。,一、贷款损失准备 1、计提：,按贷款的五级分类，必须及时足额的计提 。 正常类：0 关注类：2% 次级类：25%-可上下浮动20% 可疑类：50%-可上下浮动20% 损失类：100% 贷款损失准备余额=贷款五级分类的余额*计提比例 借：资产减值损失计提的贷款损失准备 贷：贷款损失准备,2、贷款核销的核算 对于符合规定的核销范围、条件、办法和审批权限的贷款损失，按法定程序审批后予以核销。 借：贷款损失准备 贷：XX贷款XX单位 同时，将已核销呆账贷款转入表外科目“核销呆账
14、”核算；将已计入表外的“应收未收贷款利息”转入“已核销呆账贷款利息”核算。 收入：核销呆账 付出：应收未收贷款利息 收入：已核销呆账贷款利息,3、核销的贷款又收回的核算 （1）被通知要归还贷款时： 借：XX贷款XX单位 贷：贷款损失准备 （2）收回贷款时： 借：吸收活期存款-XX 单位 贷：XX贷款XX 单位 利息收入贷款利息收入 表外科目： 付出：核销呆账 付出：已核销呆账贷款利息,二、坏账准备,坏账准备主要针对于银行无法收回的应收利息。 1、计提坏账准备时： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 2、利息无法收回时： 借：坏账准备 贷：应收利息XX单位 3、被告知利息要收回时： 借：应收利息XX单位 贷：坏账准备 4、收回利息时： 借：吸收活期存款XX单位 贷：应收利息XX单位,第五节 债务重组的核算,本讲结束 谢谢！,
