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1、第六章 无形资产与其他资产,学习目标：,掌握无形资产的概念、特征、内容及确认条件； 掌握无形资产取得、摊销、减值、处置的核算； 了解其他资产。,第一节 无形资产及其确认,一、无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,注意,商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指的
2、无形资产。 土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的原则进行会计处理。,二、无形资产的特征,（1）不具有实物形态。 （2）属于可辨认的非货币性资产。 （3）所提供的未来经济利益具有很大的不确定性。,三、无形资产的分类 1. 按内容分 （1）专利权 （2）非专利技术 （3）商标权 （4）著作权 （5）土地使用权 （6）特许权 按照新企业会计准则规定，由于自创商誉不可辨认，不具备无形资产定义的要求，因此企业对于自创的商誉不能确认为无形资产。而企业合并所产生的商誉，则由企业会计准则第20号企业合并和企业会计准则第8号资产减值等
3、相关准则规范。 2. 按取得方式分 （1）外购 （2）自行开发,四、无形资产的确认 企业的无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 （2）该无形资产的成本能够可靠地计量,第二节 无形资产的初始计量 一、外购的无形资产 1外购无形资产的成本 外购无形资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归 属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 2. 会计处理 借：无形资产 贷：银行存款,例6.1,东升公司购入一项专利权，购买价款为230 000元，另支付相关税费2 000元，款项已通过银行转账支付。 要求：写出会计分录。,例题解答：,借：
4、无形资产 232 000 贷： 银行存款 232 000,二自行开发的无形资产,1自行开发无形资产的成本 企业内部自行开发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的 创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成 注意： 无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为 运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。 企业内部开发无形资产的成本仅包括自满足资本化条件（即满足无 形资产确认条件）后至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额，对于 同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损 益的支出不再进行调整。,2研究与开发阶段的区分,
5、（1）研究阶段 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的 准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无 形资产等均具有较大的不确定性。 （2）开发阶段 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作， 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,3研究与开发支出的会计处理原则 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产 （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 （2）具有完成该无形资产并使用或的意图 （3）无形资产产生经济利益的方式 （4）有足够的技术、
6、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开 发，并有能力使用或出售该无形资产。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,4自行开发无形资产的会计处理方法 （1）科目设置：“研发支出费用化支出” “研发支出资本化支出” （2）账务处理： 自行开发无形资产发生研发支出时 借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的） 研发支出资本化支出（满足资本化条件的） 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬,期末 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出（不符合资本化条件的） 符合资本化条件的但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出 资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资 产 时 借：
7、无形资产 贷：研发支出资本化支出 （符合资本化条件的）,例6.2,东升公司进行一种新产品的开发，开发活动分三个阶段进行。第一个阶段为市场调研阶段，发生相应的费用200 000元。第二阶段为研究阶段，发生了相应的原材料费用1 000 000元，科研人员的工资 450 000，其他费用50 000元。第三阶段为开发阶段，发生的费用共为7 000 000元，其中符合资本化条件的支出为5 000 000元。期末，该专利技术已经达到预定用途。 要求：作出相关会计分录。,例题解答：,（1）第一阶段： 借：研发支出XX产品（费用化支出） 200 000 贷：银行存款 200 000 （2）第二阶段： 借：研
8、发支出XX产品（费用化支出） 1 500 000 贷：原材料 1 000 000 应付职工薪酬 450 000 银行存款 50 000,（3）第三阶段： 借：研发支出XX产品（资本化支出） 5 000 000 研发支出XX产品（费用化支出） 2 000 000 贷：银行存款 7 000 000 （4）期末该专利技术达到预定用途时： 借：无形资产 5 000 000 管理费用 3 700 000 贷：研发支出XX产品（资本化支出） 5 000 000 研发支出XX产品（费用化支出） 3 700 000,三投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同
9、或协议约定价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,例6.3,东升公司接受迅达公司以其所拥有的专利权作为出资，该专利权的账面价值为20 000 000元，双方协议约定的价值为30 000 000元，该专利权的公允价值为28 000 000元，已办妥相关手续。 要求：写出东升公司接受投资的会计分录。,例题解答：,借：无形资产 28 000 000 资本公积 2 000 000 贷：实收资本 30 000 000,四其他方式取得的无形资产 非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资
10、产的成本，应当分别按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换、企业会计准则第 12 号债务重组、企业会计准则第 16 号政府补助和企业会计准则第 20 号企业合并确定。,五企业取得的土地使用权 1、作为无形资产核算的 企业取得的土地使用权，通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。,例6.4,东升公司为扩建厂房通过当地政府相关部门获得了100亩土地的使用权，为此支付价款1 256 000元，其中80亩用于建造厂房。 要求：写出会计分录。,例题解答：,企业为取得土
11、地使用权支付的费用应确认为企业的无形资产，自行开发建 造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理，所以用 于建造厂房的土地使用权的价值也应计入无形资产的成本。 借：无形资产土地使用权 1 256 000 贷：银行存款 1 256 000,2、作为固定资产核算的 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权
12、账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 3、作为投资性房地产核算的 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应当将其账面价值转为投资性房地产。,第三节 无形资产的后续计量,一、无形资产摊销 （一）企业无形资产使用寿命的判断和确定 企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利， 且合同规定或法律规定有明确的使用年限。 1、来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，且合同规定或 法律规定有明确的使用年限的，其使用寿命不应超过合同性权利或其 他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利 或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期
13、限来确 定其使用寿命；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、 且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用 寿命。,2、合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。 3、按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。,（二）使用寿命有限的无形资产的摊销 1摊销的时间 （1）按期（月）计提无形资产的摊销 （2）当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形 资产，当月不再摊销。 2摊销的方
14、法 包括直线法、生产总量法等。 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无 形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于 不同会计期间；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用 直线法进行摊销。,3摊销的金额 应摊销金额=成本预计残值已计提的无形资产减值准备 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外： （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。 （2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产 使用寿命结束时很可能存在。,4摊销的账务处理 （1）科目设置：“累计摊销” （2）会计处理： 借：管理费用 其他业务成本 贷：累计摊销 如果某项无形资
15、产是专门用于生产某种产品或者其他资产的，其所包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。例如，某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的制造费用。,例6.5,东升公司从迅达公司购入某项专利权，成本为8 000 000元，估计使用寿命为8年，该专利用于产品的生产；同时购入一项商标权，实际成本为6 000 000元，估计使用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。 要求：作出东升公司的相关会计分录。,例题解答：,（1）取得无形资产时： 借：无形资产专利权 8 000 000 商标权 6 000 000
