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1、2008.6,东北财经大学,1,第三章 存货,第一节 存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2008.6,东北财经大学,2,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：,在途存货,代销商品,售后回购,分期收款销售,附有销售退回条件的商品销售,购货约定,是否存货？,2008.6,东北财经大学,3,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,
2、（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,2008.6,东北财经大学,5,第二节 存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,一、外购存货,外购存货的成本是指采购成本.,购买价款,相关税费,其他可归属于存货,运输费、装卸费及保险费,进口关税以及消费税、资源税,仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用,2008.6,东北财经大学,6,第二节 存货的初始计量,一、外购存货,成本构成应注意的问题：,短缺？损失？是否列入存货成本？,商品流通企业的特殊性？,2008.6,东北财经大
3、学,7,借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（一）存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：,例31华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500,2008.6,东北财经大学,8,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资,（二）货款已结算但存货尚在运输途中 即款付货未到时：,2008.6,东北财经大学,9,例32华联实业股份有限
4、公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为20000元，增值税额为3400元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,货款时：,借：在途物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400,料到入库：,借：原材料 20000 贷：在途物资 20000,2008.6,东北财经大学,10,月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款,（三）存货已验收入库但货款尚未结算 即货到款未付：,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,2008.6,东北财经大学,11,例332007年3月28日，华联公司购入一批原材料，材
5、料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税额为6120元，货款通过银行转账支付。,3月31日，按暂估价值入账 借：原材料 35000 贷：应付账款暂估应付账款 35000,4月1日，用红字冲回 借：原材料 35000 贷：应付账款暂估应付账款 35000,2008.6,东北财经大学,12,4月3日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料 36000 应交税费应交增值税（进项税额） 6120 贷：银行存款 42120,原材料,3
6、月31日：35000,4月1日 35000,3月1日：,本月发生：35000,本月发生：,4月3日：36000,2008.6,东北财经大学,13,（四）采用预付货款方式购入存货,预付货款和补付货款均通过“预付账款”账户。,例342007年6月20日，华联公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62000元，增值税额为10540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付。,70000,70000,10540,72540,2540,2540,2008.6,东北财经大学,14,（五）采用赊购方式购入存货,
7、附有现金折扣条件的赊购，应付账款的入账金额分为总价法和净价法两种。总价法下取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；净价法下，丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。,我国企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。,2008.6,东北财经大学,15,例362007年7月1日，华联公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税额为13600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。,1华
8、联公司采用总价法的会计处理,（1）赊购时： 借：原材料 80000 应交税费应交增值税（进项税额） 13600 贷：应付账款乙公司 93600,总价,2008.6,东北财经大学,16,（2）赊购期内付款时：,现金折扣=800002%=1600（元） 实际付款金额=93600-1600=92000（元）,借：应付账款乙公司 93600 贷：银行存款 92000 财务费用 1600,（3）超过赊购期付款时：,借：应付账款乙公司 93600 贷：银行存款 93600,2008.6,东北财经大学,17,2华联公司采用净价法的会计处理,（1）赊购时： 现金折扣=800002%=1600（元） 原材料入账
9、净额=80000-1600=78400（元） 应付账款入账净额=93600-1600=92000（元）,借：原材料 78400 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：应付账款乙公司 92000,净价,2008.6,东北财经大学,18,（2）赊购期内付款时：,借：应付账款乙公司 92000 贷：银行存款 92000,（3）超过赊购期付款时：,借：应付账款乙公司 92000 财务费用 1600 贷：银行存款 93600,2008.6,东北财经大学,19,注意：如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存
10、款,账务处理模式：,A 现值,B 负债总额,A、B差额，付款期内分摊计入财务费用,2008.6,东北财经大学,20,例37某年1月1日，华联公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同价格200万元，增值税额34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税额，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华联公司根据实际情况，选择6%作为折现率。,1计算材料购买价款的现值 查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为346510561，材料购买价款的现值计算如下： 每年应付材料购买价款=20000004=500000（元） 材料购买价款的现值=500000346510561=1732
11、553（元） 未确认融资费用= 2000000 -1732553 =267447 （元）,2008.6,东北财经大学,21,（1）赊购原材料并支付增值税额,借：原材料 1732553 应交税费应交增值税（进项税额） 340000 未确认融资费用 267447 贷：长期应付款N公司 2000000 银行存款 340000,（2）第1年年末，支付分期应付账款 借：长期应付款N公司 500000 贷：银行存款 500000 以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同,2008.6,东北财经大学,22,（3）计算并分摊未确认融资费用,未确认融资费用分摊表 （实际利率法） 金额单位：元,2008.6,东
12、北财经大学,23,第1年年末，分摊未确认融资费用 借：财务费用 103953 贷：未确认融资费用 103953,未确认融资费用,103 953,267 447,80 190,55 002,28 302,各年分摊额,各年末未确认融资费用的余额如何列报？,2008.6,东北财经大学,24,（六）外购存货发生短缺的处理,1.属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。,2.属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。,3.属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人
13、赔款后的净损失，计入营业外支出。,4.尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因，再按上述要求进行会计处理。,2008.6,东北财经大学,25,例38华联公司从甲公司购入原材料2000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税额为10200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有90件为供货方发货时少付，经与供货方协商，由其补足少付的材料，其余10件属于运输途中的合理损耗。,由于供货方的原因，一般抵减“应付账款”,途中的合理损耗计入存货成本,先在“待处理财产损溢” 挂账,200
14、8.6,东北财经大学,26,（1）支付货款时：,借：在途物资 60000 应交税费应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款 70200,（2）验收材料入库，短缺部分挂账：,借：原材料 57000 待处理财产损溢 3000 贷：在途物资 60000,（3）查明后处理挂账时： 借：原材料 300 应付账款甲公司 2700 贷：待处理财产损溢 3000,为什么？,2008.6,东北财经大学,27,借：原材料 300 应付账款甲公司 2700 贷：待处理财产损溢 3000,为什么？,（3）查明后处理挂账时：,（4）收到供货方补发的材料，验收入库。,借：原材料 2700 贷：应付账款甲公司 270
15、0,2008.6,东北财经大学,28,二、自制存货,自制存货的成本构成,加工成本,其他成本,采购成本,直接人工费,制造费用,特定设计费用,资本化的借款费用,2008.6,东北财经大学,29,注意问题：下列支出，应当于发生时直接确认为当期损益，不计入存货成本：,非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,存货在加工和销售环节发生的仓储费用,不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,通过什么项目计入当期损益？,采购和生产？,2008.6,东北财经大学,30,三、委托加工存货,委托加工物资,原材料,库存商品,银行存款,原材料、库存商品等,2008.6,东北财经大学,31,注意：需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交。,委托方的处理：
