{领导管理技能}领导干部如何读报表

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1、2012.5.9,1,领导干部读报表,国家税务总局党校 赵建华 ,2012.5.9,2,会计改革 对会计报表的影响,2012.5.9,3, 我国的会计法律层次,法 律： 会计法 公司法、证券法、合同法、税法等,行政法规：财务会计报告条例 全国发票管理办法等,部门规章：行业会计制度+企业会计制度 +企业会计准则-基本准则,规范性文件：行业核算办法+问题解答+具体准则, 我国会计规范体系的变迁,2007年1月1日之前：,2012.5.9,4,2006年2月15日，财政部如期发布了39项企业会计准则，这标志着适应中国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。,变迁：2007年1月1

2、日之后, 我国会计规范体系的变迁,2012.5.9,5,我国企业会计准则体系由39项会计准则构成，分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。,基本准则是指适用面最广、对会计工作具有普遍指导意义的准则。主要对会计核算基本内容做出原则性的规定。,具体会计准则是根据基本准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算做出的规定。具体准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则三类。, 企业会计准则体系的结构与特点,2012.5.9,6,具体准则,企业会计准则体系的结构与特点,2012.5.9,7,会计准则的层次结构,基本准则,企业会计 准则讲解？,企业会计准则解释第1/

3、2/3/4号,企业会计准则实施问题专家工作组意见,法律 行政法规 部门规章 规范性文件,首要业务 参考依据,企业会计 准则讲解,企业会计准则 体系的结构与特点,2012.5.9,8, 我国会计准则的实施步骤,2007年1月1日起新准则在上市公司开始实施，也鼓励其他企业执行。 2008年，新准则的实施范围扩大到中央国有企业。 2009年，扩大到国有大中型企业。 2010年，除小企业外全国所有大中型企业全面执行会计准则。 2013年扫尾。届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定。,2012.5.9,9, 小企业会计准则,财政部于2011年10月发布了小企业会计准则（财会201117号）

4、。 2013年1月1日起 在小企业范围内施行，并鼓励提前执行。 同时，2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。,2012.5.9,10,会计准则改革对企业所得税的总体影响,1.会计与税法的差异总体在缩小 （1）会计准则对资产普遍运用了公允价值计量，与税法的计税基础保持了一致，大大减少了资产计量的差异； （2）对于视同销售业务，会计准则大部分已经确认为收入，与税法保持了一致； （3）会计准则将应确认为营业外收入的业务，也不再确认为资本公积，减少了相应的纳税调整； （4）新税法也在很多方面尽量与会计准则协调一致。 2.会计准则与税法的差异仍然存在,2012.5.9,1

5、1, 新企业会计准则的重要理念变化,2012.5.9,12, 新企业会计准则的重要理念变化,2012.5.9,13,2008年年底前 = 50 + 50 = 100万元,2008年年底时 = 50 + 50 = 100万元 或 = 50 + 110 = 160万元 或= 110 + 110 = 220万元, 新企业会计准则的重要理念变化,思考,2012.5.9,14,【例】某公司2009年9月10日在资本市场买入甲公司普通股，投资成本1000万元。9月30日下午股市收盘前，在市值达到1800万元时，将股票出售50%。 该公司2009年9月30日股票投资的已实现收益和未实现收益各是多少？,已实现

6、收益 - 处置收入 900万元 投资成本 500万元 投资收益 400万元,未实现收益 - 账面价值 900万元 投资成本 500万元 账面收益 400万元,全 面 收 益 ？, 新企业会计准则的重要理念变化,思考,2012.5.9,15,营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额,？,营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 利润总额, 新企业会计准则的重

7、要理念变化,思考,2012.5.9,16, 新企业会计准则的重要理念变化,雅戈尔集团股份有限公司利润表摘要,2012.5.9,17, 新企业会计准则的重要理念变化,【资产减值损失案例】2010年12月31日，A公司某项存货的账面价值为300万元，由于市场价格下跌，该项存货的预计可变现净值为200万元，应计提存货跌价准备100万元。 借：资产减值损失（+） 100 贷：存货跌价准备（+） 100 税法差异：新税法不承认准备金，需要纳税调整。,2012.5.9,18, 新企业会计准则的重要理念变化,【公允价值变动损益案例】A公司于2011年12月1日购入甲股票100万股，市价为6元（假定未发生交易

8、费用）。 借：交易性金融资产（+） 600 贷：银行存款（-） 600 当年12月31日，市价为6.5元。 借：交易性金融资产（+） 50 贷：公允价值变动损益（+） 50 税法差异：新税法不认可公允价值变动损益 ，需要纳税调整。,2012.5.9,19,会计报表体系,2012.5.9,20,（1）资产负债表 （2）利润表 （3）现金流量表 （4）所有者权益（或股东权益）变动表 （5）附注 【注意】所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。,4表1附注, 财务会计报表的组成, 财务会计报 告的内容构成,2012.5.9,21, 财务会计报表的组成资产负债表,资产负债表是反映企业

9、在某一特定日期财务状况的财务报表。 它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。,2012.5.9,22, 财务会计报表的组成资产负债表,资产负债表的作用包括： 第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构； 第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间； 第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。,2012.5.9,23, 财务会计报表的组成

10、资产负债表,资产负债表的结构 采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计 即“资产=负债+所有者权益”。 分设“年初余额”和“期末余额”两栏,2012.5.9,24,资 产 负 债 表,报表格式：一般企业, 财务会计报 表的基本格式,2012.5.9,25,资 产 负 债 表（续）,报表格式：一般企业, 财务会计报 表的基本格式,2012.5.9,26, 财务会计报表的组成利润表,利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的会

11、计报表。 利润表的作用 通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；可以反映一定会计期间的费用耗费情况；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。,2012.5.9,27, 财务会计报表的组成利润表,利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期损益。 分设“本期金额”和“上期金额”两栏。,2012.5.9,28,利 润 表,报表格式：一般企业, 财务会计报 表的基本格式,2012.5.9,29,利 润 表（续）,报表格式：一般企业, 财务会计报 表的基本格

12、式,最新格式变化,2012.5.9,30, 财务会计报表的组成利润表,凯诺科技（600398）于2009年8月发行了4.3亿元可转换公司债券，第一年票面利率仅为1.4%。该公司2010年上半年基本每股收益为0.223元，其6月末的股本总额约为2.84亿股，尚有1.96亿元可转债未转股，因此，凯诺科技“稀释后期末股本”约为3.23亿股（可转债可按一定比例转换为0.39亿股），稀释每股收益相应下降到 0.196元，可见凯诺转债的稀释作用为12.11%。,2012.5.9,31,利 润 表（续）,报表格式：一般企业, 财务会计报 表的基本格式,2012.5.9,32, 财务会计报表的组成利润表,其他

13、综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失 。 其他综合收益的情况包括以下情况： 一是可供出售金融资产的公允价值变动 ； 二是外币报表折算差额； 三是现金流量套期工具利得或损失。,2012.5.9,33, 财务会计报表的组成利润表收入确认的重大改变及其与税法的差异,会计准则中商品销售收入的确认条件（同时具备）： 1.企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.相关的收入和成本能够可靠计量。 上述四个条件非常典型地体现了“实质重于形式”的会计核算

14、原则。,2012.5.9,34, 财务会计报表的组成利润表收入确认的新理念：实质重于形式,实质重于形式原则 (Substance Over Form Principle) 是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。,2012.5.9,35, 财务会计报表的组成利润表收入确认的重大改变及其与税法的差异,国税函2008875号 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认

15、收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的成本能够可靠地核算。 差异：税法不认可经济利益能够流入的条件,2012.5.9,36, 财务会计报表的组成所有者权益变动表,所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 所有者权益变动表的作用 所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映

16、直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。,2012.5.9,37, 财务会计报表的组成所有者权益变动表,在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,2012.5.9,38, 财务会计报表的组成所有者权益变动表,所有者权益变动表的结构 为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而