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1、审计案例研究,(一) 审计监督体系,政府审计(由政府审计机关实施) 内部审计(由内部审计机构实施) 注册会计师审计(由会计师事务所实施),(二)注册会计师审计理论,1.注册会计师的业务范围(我国) (1)审计业务法定业务,非注册会计师不得承办 会计报表审计业务 其他审计业务 (2)会计咨询、会计服务业务非法定业务，并非只有注册会计师才能承办,(二)注册会计师审计理论,3. 审计测试与交易循环 （1）审计测试 A.符合性测试：对内部控制的设计 和运行的测试 B.实质性测试：交易和余额的详细测试 对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序,(二)注册会计师审计理论,（2）交易循环（业务循环） 销售
2、与收款循环 购货与付款循环 生产循环 筹资与投资循环,(二)注册会计师审计理论,（3）审计测试与交易循环 A.符合性测试:一般按业务循环进行 B.交易和帐户余额的实质性测试: 可以按会计报表项目组织实施（称为分项审计） 可以按业务循环组织实施（称为循环审计）,业务循环与主要会计报表项目 对照表,本教材的基本框架,第一章：计划阶段的案例分析 第二至七章：实施阶段的案例分析 第八章：整理、报告阶段的案例分析 第九、十章：其他有关案例分析,第一章 审计业务承接和审计规划案例,在计划阶段，CPA要做的主要工作： 调查了解 被审计单位的基本情况 与被审计单位签订业务约定书 初步评价被审计单位的内部控制
3、确定重要性 分析审计风险 编制审计计划,一、了解被审计单位的基本情况（预备调查）,(一)调查的内容 (二)调查的目的 (三)调查的方式,（一）调查的内容,1.业务性质、经营规模和组织 结构 2.经营情况和经营风险 3.以前年度接受审计的情况 4.财务会计机构及工作组织 5.其他有关事项,（二）调查的目的,1.确定是否接受委托 A.评价被审计单位的可审性 B.评价CPA自身的胜任能力 2.为编制审计计划做准备,（三）预备调查的方式,1.CPA首次接受委托时 （1）被审计单位首次接受委托： 对所有内容进行了解 （2）被审计单位更换事务所： 与前任CPA联系，获取有关资料 2.CPA持续接受委托时
4、对变化了的情况进行了解,单项案例分析（一）,1.在本章的案例一中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份有限公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同? （作业1 P2）,单项案例分析（一）,答案:一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素:,单项案例分析（一）,(1)管理当局的特点和诚信 (2)被审单位的涉讼案件及其处理情况 (3)以前与被审计单位在审计单位方面存在的意见分歧以及解决结果 (4)利害冲突及回避事宜 (5)内部控制的改进
5、情况 (6)审计费用的支持情况等,二、审计计划编制中对分析性复核程序的应用（案例二）,(一)审计计划的分类 (二)分析性复核 (三)总体审计计划的内容,(一)审计计划的分类,1、总体审计计划:对审计的预期范围和实施方式的规划 2、审计程序计划(具体审计计划):对审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明,（二）分析性复核,1.用途 (1)在计划阶段:规划其他审计程序 (2)在审计实施阶段:直接作为实质性测试程序 (3)在审计报告阶段:对会计报表的整体性进行的复核,（二）分析性复核,2.计划阶段应用分析性复核的目的： （1） 更好地了解被审计单位的经营情况 （2）确认资料间异常的关系和意外波
6、动，以便找出潜在风险的领域 (引起注意为目的),（二）分析性复核,3.分析性复核程序的主要内容 （1）趋势分析:比较两个以上会计期间的特定数据,以确定是否有重大变动。 （2）比率分析:将财务比率与预定数比较找出异常。,单项案例分析（二）,2.在本章的案例二中,如果注册会计师在分析其财务指标时,发现企业的应收账款周转率波动大，这意味着被审计单位可能存在那些情况? （作业1 P2),单项案例分析（二）,答案:可能存在的问题有: (1)经营环境发生变动 (2)年末销售额突然增减 (3)顾客总体发生变动 (4)产品结构发生变动 (5)信用政策或其运用发生变化 (6)销售收入的总体发生变动,（三）总体审
7、计计划的内容,1.审计的目的、范围 2.审计策略 3.评价内部控制和审计风险 4.确定重要会计问题及重点审计领域 5.确定重要性水平 6.工作进度的安排，时间、费用的预算 7.审计小组的组成及人员分工,第二章 审计案例,一、销货与收款循环中的主要业务活动 二、销货与收款循环中的内部控制测试 三、销货与收款循环中的实质性测试,一、销货与收款循环中的主要业务活动,1.接受顾客的定单 2.批准赊销信用 3.按销售单供货 4.按销售单装运货物 5.向顾客开具帐单 6.记录销售 7.办理和记录现金和银行存款收入 8.注销坏账 9.提取坏账准备,二、销货与收款循环中的内部控制测试（案例一）,1.通过调查表
8、、流程图的方式对内部控制进行描述，了解内部控制的设计情况 （教材P21 表2-1 表2-2） 2.对内部控制进行符合性测试，评价其有效性 （1）内部控制设计是否科学、合理 （2）是否实际发挥作用 3.符合性测试的目的：确定实质性测试的性质、时间和范围,单项案例分析（三）,销售与收款循环的关键控制点有哪些？ 答案： 1.从发出货物的角度看，主要的控制点应有：（1）仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；（2）货物的装运是否都根据销售通知单装运；（3）货物出库有登记或有出库单。,单项案例分析（三）,2.从收款和记账的角度看，主要的控制点应有： （1）财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开
9、具增值税专用发票；（2）销售发票和销售通知单是否连续编号领用手续是否严格；（3）销售发票的开具与收款是否分离；（4）销售总账、明细账和应收账款总账、明细账及款项的收回的登记是否由两人以上负责；（5）是否定期与顾客核对应收账款明细账；（6）销售退回和折让是否经授权的人员批准。,三、销货与收款循环中的实质性测试,该循环中涉及的实质性测试的报表项目有： 主营业务收入 营业费用 主营业务税金及附加 其他业务利润 应收账款 坏账准备 应交税金,1.主营业务收入的测试（案例一）,步骤： （1）应用分析性复核程序，发现可能的虚记收入 （2）抽查凭证 （3）审查收入确认和关联方交易，可发现价格是否高估 （4）
10、进行销售截止期测试，可发现提前入帐和推迟入帐的情况,单项案例分析（四）,进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？ 答案： 销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应从以下方面入手：,单项案例分析（四）,（1）将本期的收入数与上期数或计划数对比，看是否有异常波动； （2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化； （3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变
11、化。,单项案例分析（五）,1.在销售循环中为何要关注关联方交易?与此有关的舞弊方式有那些?如何发现和防止? （作业1 P3） 答案:在进行销售收入审计时,必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间故意用抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段虚开发票。,单项案例分析（五）,在审计时，首先通过与被审计单位沟通， 查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有 哪些；然后通过应收账款明细帐和销售明细帐 的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务 在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企 业的总体销量和生产能力进行分析，
12、对价格可 参照企业的价目表和定价方法进行审计。,2.应收账款及坏账准备的实质性测试（案例二）,（1）核对相关凭证 （2）分析应收账款的账龄 （3）向债务人函证应收账款 函证是应收账款审计的一种重要方法 （4）检查坏账的确认和处理,单项案例分析（六）,对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？ 答案：可采用的替代程序有： （1）核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。 （2）也可查找相关的银行存款日记账，资产负债表日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。,第三章 购货与付款循环案例分析,一、购货与付款循环中的主要活动 二、购货与付款循环中的内部控制测试 三、购货与付款循环中
13、的实质性测试,一、购货与付款循环中的主要活动,1.请购商品和劳务 2.编制订购单 3.验收商品 4.储存已验收的商品存货 5.编制付款凭单 6.确认与记录负债 7.支付负债 8.记录现金、银行存款支出,二、购货与付款循环的内部控制测试,1.运用流程图、调查表取得对内部控制的了解（教材P31 表3-1 图3-1） 2.对内部控制进行符合性测试 （1）设计是否科学、合理 （2）运行是否有效,三、购货与付款循环的实质性测试,该循环涉及的报表项目有： 预付账款 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 应付账款,三、购货与付款循环的实质性测试,1.应付账款的实质性测试（案例一） （1）核对总帐与明细帐是
14、否相符 （2）对应付账款进行分析性复核 （3）函证应付账款 （4）查找未入帐的应付账款 （5）审查挂帐的原因,单项案例分析（七）,就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？ 答案：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为：（1）复核负债的最大目的在于发现已经存在但尚未入帐的债务；,单项案例分析（七）,（2）与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。 （3）决算日已经入帐的大多数负债在下年度审计人员审计时可能付款，付款行为进一步证实了已经入帐的债务的可靠性。所以，与应收账款比
15、较，一般情况下，应付账款不需函证。,综合案例分析（一）,审计人员甲和乙在审计A公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为A公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入帐的应付账款。试问审计人员甲和已应如何查找未入帐的应付账款？（作业1 P5）,综合案例分析（一）,答案： (1)检查A公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票(如抬头不符、与合同某项规定不符)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 (2)检查A公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确。 （3）检查A公司在
16、资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确。,2.固定资产审计案例（案例二）,（1）复核总账和明细帐是否相符 （2）进行分析性复核 （3）检查固定资产的增加 （4）检查固定资产的减少 （5）检查固定资产的所有权 （6）实地观察固定资产 （7）固定资产折旧的审计,第四章 生产循环审计案例,生产循环所涉及的主要环节及内容 生产循环的审计目标 生产循环的符合性测试 生产循环的实质性测试(重点:存货审计和生产成本审计),一、生产循环所涉及的主要环节及内容,该循环涉及的部门有：生产计划部门，生产部门，仓库，销售部门，会计部门等。主要的业务活动如下： 计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据顾客订单或销售预测安排产品生产，签发顺次编号的生产任务通知书，此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料、零件及其库存。,一、生产循环所涉及的主要环节及内容,发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类以及领料部门的名称
