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1、第七章 金融机构往来业务的核算,第一节 商业银行与中央银行往来的核算,一、商业银行与中央银行往来的主要内容 商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务往来。商业银行与中央银行往来业务主要有： 商业银行向中央银行领取和缴存现金；按规定向中央银行缴存存款准备金；向中央银行申请再贷款和再贴现；往来资金清算。,二、商业银行向中央银行发行库缴存、提取现金的核算 （一）向中央银行缴存现金的核算 商业银行向中央银行缴存现金时，填制现金缴款单一式两联，连同现金一并送缴中央银行，中央银行经点收无误后，在现金缴款单上加盖现金收讫章和经办员名章后，将现金缴款单第一联
2、退回商业银行；第二联代贷方凭证作账务处理。现金缴款单格式如表7-1所示。,商业银行根据退回的缴款单联，填制现金付出传票进行账务处理。其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：现金 （二）提取现金的核算 商业银行向中央银行提取现金时，应开出现金支票，经中央银行审核后办理取款手续。商业银行取回现金后，填制现金收入传票进行账务处理，其会计分录为： 借：现金等 贷：存放中央银行款项,三、缴存法定准备金的核算 存款准备金制度是中央银行的三大货币政策工具之一。中央银行通过规定或调整商业银行等金融机构缴存中央银行的存款准备金比率，以此调控商业银行的信用创造能力，间接地控制或调节市场的货币供应量。 自1984
3、年中国人民银行专门行使中央银行职能以来，存款准备金率已经经过多次调整，目前为21。,法定存款准备金由各行按一定比例上缴，一般是各分支行逐级汇总到总行，再由总行统一划缴中央银行。 （一）商业银行基层行的处理 各商业银行基层行于每旬旬末时，应填制“应缴存存款科目余额表”一式两份，计算本次应缴存的金额后，与上旬已缴存的余额相比较，大于已缴存的，应调减存款；如果小于已缴存款的，应调增存款。将“应缴存存款科目余额表”一份留在本行作记账凭证的附件，另一份应寄给总行，及时报告各商业银行的总行。,本旬调增法定准备金时，由各商业银行基层行填制特种转账借方传票两联，编制联行电划贷方报单通过本行联行系统办理汇划。会
4、计分录如下： 借：存放系统内款项 贷：联行往账 或存放中央银行款项,调减时，由基层行会计部门填制特种转账贷方传票与特种转账借方传票各一联办理汇划，以一联特种转账贷方传票作为记账凭证，一联“缴存存款科目余额表”作附件，办理转账。编制联行电划借方报单，通过本行联行系统划付办理转账。其会计分录为： 借：联行往账 贷：存放系统内款项,（二）商业银行总行的处理 总行收到基层行调增存款的联行报单时，应编制电划贷方补充报单一式三联，以第二联办理转账，或以中央银行的收账通知联办理转账，其会计分录为： 借：联行来账 或存放中央银行款项 贷：系统内存放款项,若总行收到基层行调减缴存存款的联行报单时，应填制电划借方
5、补充报单一式三联，以第二联 办理转账，其会计分录为： 借：系统内存放款项 贷：联行来账 当商业银行总行本期为调增时，其会计分录为： 借：存放中央银行款项法定存款准备金 贷：存放中央银行款项存款户 调减时，会计分录相反。,四、向中央银行借款的核算 向中央银行借款是指各商业银行为解决营运资金不足而按规定向中央银行的借款。通常有三种：年度性借款 、季节性借款、日拆性借款等。,（一）借入款项的核算 商业银行向中央银行申请借款时，要填写“贷款申请书”，经央行审查同意后，填写一式五联的借据，加盖印鉴后，提交人民银行办理有关手续。 商业银行收到中央银行退回的借据第三联即收款通知，填制转账借、贷方传票，然后办
6、理转账，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款,（二）归还款项的核算 商业银行在贷款到期时，应主动填制一式四联还款凭证，加盖预留印鉴后提交人民银行办理贷款归还手续。当商业银行收到人民银行退回的还款凭证第四联还款凭证即支款通知后，编制转账借、贷方传票办理转账。其会计分录为： 借：向中央银行借款 利息支出 贷：存放中央央行款项,五、再贴现的核算 再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的业务。当商业银行在中央银行开立账户并因办理票据贴现而引
7、起资金不足，可以向中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过6个月。,（一）办理再贴现时的处理 商业银行将未到期的商业汇票向中央银行办理再贴现时，应填写一式五联的再贴现凭证，与商业承兑汇票或银行承兑汇票一并提交中央央行。 中央银行审核同意签署意见后，按规定的再贴现率计算出再贴现利息和实付再贴现金额。其计算公式如下： 再贴现利息=汇票金额再贴现天数日贴现率 实付再贴现金额=汇票金额再贴现利息,然后，中央银行将计算的再贴现利息和实付再贴现金额填入再贴现凭证中，以第一、二、三联再贴现凭证代传票办理转账。第四联再贴现凭证退还商业银行，第五联到期卡和再贴现票据，一并按到期日顺序排列保管，并定期与再贴现科目账户
8、余额核对。,商业银行收到中央银行退回的第四联再贴现凭证，据以编制特种转账借方、贷方传票，以第四联再贴现凭证作附件，办理转账，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贴现利息调整 贷：贴现面值 期末，按计算确定的利息费用进行处理，其会计分录为： 借：利息支出 贷：贴现利息调整,（二）再贴现到期的处理 再贴现票据到期时，如果属于买断方式的，由中央银行作为收款人办理收款；如果属于商业银行回购方式的，应由原再贴现申请银行购回票据，由商业银行负责收回票款。 商业银行收到退回的商业汇票和特种转账借、贷方传票后，立即办理转账。其会计分录为： 借：贴现面值 利息支出 贷：存放中央央行款项,例1.中国建设银行某支
9、行于2月5日持已贴现尚未到期的面额为500000元的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票到期日为5月15日，再贴现率为2.56%。 再贴现利息500000992.56%3603520（元） 实付再贴现金额5000003520496480（元） 会计分录为： 借：存放中央银行款项 496480 借：贴现利息调整 3520 贷：贴现面值 500000 期末，按确定的利息费用，进行处理时： 借：利息支出 3520 贷：贴现利息调整 3520,六、商业银行通过中央银行办理汇划业务的核算 按照人民银行规定，各商业银行跨系统大额汇划款项（跨系统10万元以上，系统内50万元以上）要通过人民银行转汇并清算资
10、金。其核算应根据人民银行机构设置情况采用以下几种转汇方法：,（一）“先横后直”的划款方式 汇出行和汇入行均为双设机构地区，可采用“先横后直”的划款方式。“先横后直”是指汇出行把大额汇款，先在同城转汇给开户的人民银行，汇出行的开户人民银行一方面从汇出款项的商业银行存款账户中付出款项，一方面将款项通过电子联行汇往汇入地人民银行。汇入地人民银行收到划款报单及有关单证后，一方面将款项转入汇入行准备金账户，另一方面将有关凭证交汇入行，汇入行凭以处理转账。其处理程序如图7-1所示。,汇出商业银行汇出款项时，根据有关结算凭证逐笔填制转汇清单并汇总填制划款凭证，将有关凭证送交开户的人民银行办理转汇并清算资金。
11、其会计分录为： 借：活期存款等 贷：存放中央银行款项 汇入商业银行根据人民银行交来的有关凭证办理转账，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：活期存款等,（二） “先直后横”的划款方式 汇出行为单设机构地区，汇入行为双设机构地区，可采取“先直后横”的划款方式。“先直后横”转汇是指汇出行将大额汇款，先通过系统内联行划往汇入行所在地的联行转汇行，由其通过同城票据交换将款项划往汇入行给收款人入账。其程序如图7-2所示。,汇出行通过系统内联行将款项汇到汇入行所在地的联行转汇行时，其会计分录为： 借：活期存款等 贷：资金清算往来等 转汇行收到系统内联行转来的款项后，通过票据交换提交给人民银行。其会计分
12、录为： 借：资金清算往来 贷：存放中央银行款项 汇入行从人民银行提回有关票据后，经审核无误后办理转账，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：活期存款等,（三） “先直后横再直”的划款方式 汇出行和汇入行均为商业银行单设机构地区，可通过附近第三地双设机构转划，采取“先直后横再直”的划款方式。 “先直后横再直”是指先由汇出行通过本系统联行将款项划至就近的、双设机构的本系统转汇行，再由其通过同城开户人民银行转划给当地汇入行的联行转汇行，最后由汇入行的联行转汇行通过本系统联行划给汇入行。如图7-3所示。,汇出商业银行向第三地系统内银行转汇时，会计分录为： 借：活期存款等 贷：资金清算往来等 当第三
13、地汇出行系统内商业银行收到系统内联行的转汇凭证，并通过人民银行办理转汇时，其会计分录为： 借：资金清算往来等 贷：存放中央银行款项等,当第三地汇入行系统内商业银行收到人民银行的转汇清单办理转汇时，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：资金清算往来等 汇入商业银行收到第三地系统内商业银行的转汇清单时，其会计分录为： 借：资金清算往来等 贷：活期存款等,第二节 金融企业同业往来的核算,一、异地跨系统转汇的核算 跨系统转汇是指由于客户办理异地结算业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。汇划往来的汇出行与汇入行，分别为两家不同的银行系统。 跨系统转汇，根据各地商业银行机构设置情况可以有以下三
14、种转汇方式。 （一）“先横后直”的转汇方式 汇出行为双设机构地区的，跨系统转汇采取“先横后直”的转汇方式。如图7-4所示。,1汇出行的处理 汇出行根据客户提交的汇款凭证，分别不同系统的汇入行逐笔填制“转汇清单”，直接或通过同城票据交换同城跨系统转汇行办理转汇，如为代收业务，其会计分录为： 借：活期存款 贷：资金清算往来 代付业务则相反。,2转汇行的处理 转汇行收到汇出行转来的凭证和清单，经审核无误后，通过本行系统联行将款项划往异地汇入行转入收款人账户。其会计分录为： 借：存放中央银行款项等 贷：资金清算往来,3汇入行的处理 汇入行收到系统划来的联行报单和有关结算凭证，经审核无误后办理转账，其会
15、计分录为： 借：资金清算往来等 贷：活期存款,（二）“先直后横”的转汇方式 汇出行为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构的，跨系统转汇采取“先直后横”的转汇方式。其程序如图7-5所示。,1汇出行的处理 汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，通过联行往来将款项划转异地本系统转汇行，由其直接或通过票据交换提交汇入行转入收款人账户。其会计分录为： 借：活期存款 贷：资金清算往来等,2转汇行的处理 转汇行收到本系统汇出行划来的联行报单及结算凭证，经审核无误后，直接或通过票据交换向跨系统汇入行办理转划，其会计分录为： 借：资金清算往来等 贷：存放中央银行款项等,3汇入行的处理 汇入行收到转汇行划转的
16、款项，为收款人入账。其会计分录为： 借：存放中央银行款项等 贷：活期存款或应解汇款等,（三）“先直后横再直”的转汇方式 汇出行与汇入行均为单设机构的，跨系统转汇采用“先直后横再直”的转划方式。其程序如图7-6所示。 1汇出行的处理 汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，就近划转第三地的系统内银行办理转汇，其会计分录为： 借：活期存款 贷：资金清算往来等,2汇出行系统内转汇行的处理 系统内转汇行收到汇出行的有关单证，经审核无误后，向跨系统银行办理转汇，其会计分录为： 借：资金清算往来等 贷：存放中央银行款项等,3汇入行系统内转汇行的处理 汇入行系统内转汇行收到跨系统银行的有关单证后，通过系统内联行划转汇入行。其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：资金清算往来等,4汇入行的处理 汇入行收到系统内转汇行划转来的款项后，为收款人入账，其会计分录为： 借：资金清算往来 贷：吸收存款,二、同业拆借的核算 同业拆借是商
