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1、第八章 固定资产及无形资产的核算,第一节 固定资产的核算与管理 第二节 无形资产的核算与管理,第一节 固定资产的核算与管理,一、固定资产概述 1、固定资产的概念 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，在使用过程中保持原有实物形态的资产。,固定资产是指同时具备以下特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 固定资产需同时满足以下两个条件，方能确认： 1、与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该项固定资产的成本能够可靠地进行计量。,企业会计准则第4号国定资产中规定：,3、固定资产的分类,按经济用途分类 固定资
2、产,生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产,按使用情况分类 固定资产,使用中的固定资产 未使用的固定资产 不需使用的固定资产,4、固定资产的计价方法 （1）按原始价值计价 （2）按重置价值计价 （3）按折余价值计价,二、固定资产增加的核算 （一）帐户的设置,在建工程,期初余额,本期构建固定资产而发生的实际支出,期末余额,结转本期已完工并交付使用的固定资产实际成本,贷,借,固定资产,期初余额,本期增加的 固定资产,期末余额,本期减少的 固定资产,贷,借,固定资产清理,（1）本期固定 资产清理费 用、损失,（2）结转本期固定资产 清理净收益,（1）本期固定 资产清理的 变价收益,（2）结转本期
3、固定资产清 理净损失,贷,借,期初余额,本期因固定 资产减少而 转销的累计 折旧额,期末余额,本期按规定 提取或增加 的折旧额,贷,借,累计折旧,（二）固定资产增加的核算 1、外购固定资产需安装的 （1）发生购置费、安装费时 借：在建工程 工程 应交税金增（进） 贷：银行存款 有关科目 （2）工程完工、交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 工程,2、外购不需安装、直接交付使用 借：固定资产 应交税金增（进） 贷：银行存款（或应付帐款） 3、自建工程 （1）购买工程材料 借：在建工程工程材料 应交税金增（进） 贷：银行存款（或应付帐款）,（2）工程材料投入工程建设 借：在建工程 工程 贷：在建工
4、程工程材料 （3）支付工程建设费 借：在建工程 工程 贷：银行存款 应付工资等 （4）工程完工、交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 工程,4、接受投资的固定资产 （1）评估确认价低于原投出单位的帐面价值 借：固定资产（投资单位的帐面价值） 贷：实收资本（评估确认价） 累计折旧（差额） （2）评估确认价高于原投出单位的帐面价值 借：固定资产（评估值+相关费用） 贷：实收资本（评估值） 银行存款（相关费用）,5、接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：资本公积 递延所得税负债,三、固定资产折旧的核算 （一）固定资产折旧的有关规定 应按期计提折旧的固定资产有： 1）房屋、建筑物； 2）在用的机器设备
5、、仪器仪表、运输工具、工具器具等； 3）季节性停用和修理期间停用的设备； 4）以融资租赁方式租入的固定资产； 5）以经营性租赁方式出租的固定资产。,不应计提折旧的固定资产有： 1）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产； 2）以经营性租赁方式租入的固定资产； 3）已提足折旧但仍在继续使用的固定资产； 4）破产、关停企业的固定资产； 5）提前报废的固定资产； 6）土地。,（二）固定资产折旧方法 1、平均年限法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值 预计使用年限,固定资年折旧率,=,年折旧额 固定资产原始价值,月折旧率,=,年折旧额 12,单位工作量 应计提折旧额,=,固定资产原值
6、净残值 预计能完成的总工作量,本期应计 提折旧额,=,本期实际完 成的工作量,2、工作量法,单位工作量应计提折旧额,固定资产 年折旧率,=,固定资产尚可使用年限 预计使用年数总和,3、加速折旧法,（1）年数总和法,固定资产 年折旧额,=,（固定资产原值预计净残值）,年折旧率,举例：某企业新增一套1300万元的生产设备，预计使用年限8年，预计净残值100万元。使用年数总和法计提折旧。,（2）双倍余额折旧法,年折旧率,=,2,100%,1 预计使用年限,固定资产 年折旧额,=,固定资产帐面净值,年折旧率,最后两年改用直线折旧法,年折旧额,=,固定资产帐面净值净残值 2,举例：某企业新增一套1300
7、万元的生产设备，预计使用年限8年，预计净残值100万元。使用双倍余额折旧法。,4、实际计提折旧时：,本月增加的固定资产下月开始计提折旧，,本月减少的固定资产本月照提折旧。,本月应计 提折旧额,=,上月计提 折旧额,+,上月增加的固定 资产的月折旧额,上月减少的固定 资产的月折旧额,5、固定资产折旧的核算,借：制造费用（生产用固定资产的折旧）,管理费用（管理用固定资产的折旧）,其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧）,贷：累计折旧,四、固定资产减少的核算 1、固定资产报废、毁损、转让的核算 （1）办理报批手续、核销帐面值 借：固定资产清理（清理损失） 累计折旧（帐面已提折旧） 贷：固定资产（帐面
8、原值） （2）取得清理收入 借：银行存款 贷：固定资产清理,（3）发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款（或相关科目） （4）结转清理净收益或净损失 结转净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 结转净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理,2、投资转出固定资产 借：长期股权投资 累计折旧 贷：固定资产 资本公积（或借：营业外支出）,五、固定资产减值的核算,固定资产减值是指固定资产发生损伤、技术陈旧、市场价格持续下跌、长期闲置或其他经济原因，导致其可收回金额低于帐面净值的情况。 企业的固定资产发生下列情况，应当全额计提固定资产减值准备： 1、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且
9、已无转让价值的固定资产； 2、由于技术等原因，已不可使用的固定资产； 3、虽然固定资产尚可使用，但使用后会产生大量不合格品的固定资产； 4、已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； 5、其它实质上已不能再带来经济利益的固定资产。,计提固定资产减值时： 借：营业外支出（资产减值损失） 贷：固定资产减值准备 注意：新会计准则规定：计提的固定资产减值准备不允许转回。只能在处置固定资产时予以冲销。,第二节 无形资产的核算,一、无形资产的概念、特征 1、概念 无形资产是指无实物形态的但能为企业长期使用并能为企业长期带来经济效益的经济资源 2、特征 1）无实物形态； 2）能长期发挥效益； 3
10、）经济效益的不确定性； 4）使用权的非独占性。,二、无形资产的计价方法 1、实际成本法是指以取得该项无形资产时所发生的实际支出作为入账价格。 2、收益现值法首先应对无形资产可能带来的未来收益进行预测，然后根据一定的折现率将未来收益折算成现值，并将其作为该项无形资产的入账价值。 3、超额收益法是指通过预测无形资产可能带来的超额收益，来计算确认无形资产价值的方法。,4、现行会计制度对取得无形资产计价的规定1）外购的无形资产，按实际支付的价款及其它相关费用计价； 2）自创的无形资产，按自创过程中以及审批过程中所发生的全部支出计价； 3）投资者投入的无形资产，按评估确认价或合同协议价计价； 4）接受捐
11、赠的无形资产，按所附的发票单据所列的金额或参照同类无形资产的市价计价。,三、无形资产的核算 1、无形资产取得的核算 （1）外购： 借：无形资产 贷：银行存款（或应付帐款） （2）自创： 发生确认费用 借：管理费用 贷：银行存款 结转自创费用 借：无形资产 贷：管理费用,（3）接受投资 借：无形资产 贷：实收资本 2、无形资产摊销的核算 借：管理费用 贷：无形资产 3、转让无形资产的核算 （1）取得转让收入 借：银行存款（或应收帐款） 贷：其他业务收入,（2）转销无形资产帐面成本 借：其他业务支出 贷：无形资产 （3）结算转让无形资产应交纳的营业税 借：其他业务支出 贷：应交税金应交营业税 （4
12、）只转让使用权 借：银行存款 贷：其他业务收入,4、投资转出无形资产 （1）转出所有权 借：长期股权投资（评估确认） 贷：无形资产（帐面值） 资本公积 （2）转出使用权 借：长期股权投资 贷：资本公积,四、无形资产的期末计价,制度规定：企业应当定期或者至少于每年年终，检查各项无形资产预计给企业带来的未来经济利益能力。对预计可收回金额低于帐面价值的应计提减值准备。 预计可收回金额指以下两者较大的： 1、无形资产的销售净价； 2、预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计现金流量现值。,四、无形资产的期末计价,当存在下列情况时，应当全额计提减值准备： 1、一项无形资产被其他新技术等
13、替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值； 2、一项无形资产已超过法律保护年限，并且已不能为企业带来经济利益； 3、其他足以证明该项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。,四、无形资产的期末计价,当存在下列情况时，应当部分计提减值准备： 1、一项无形资产被其他新技术等替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； 2、一项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限预期不会恢复； 3、一项无形资产已超过法律保护年限，但还是具有部分使用价值； 4、其他足以证明该项无形资产实质上已经发生了减值的情形。,四、无形资产的期末计价,计提无形资产减值准备的核算： 借：营业外支出（资产减值损失） 贷：无形资产减值准备,已计提的减值损失不允许转回,
