第三章第六节营业税讲义教材

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1、,第六节 营业税,学习要求： 通过本章的学习，理解和掌握营业税的基本内容:纳税人、对象、税率、计税依据、税收优惠、纳税申报等； 掌握应纳税额计算； 了解增值税与营业税的覆盖领域；,一、增值税与营业税的调节领域,我们一般认为增值税和营业税是覆盖商品流通和非商品流通的两大基础税种。 而消费税则是在有形动产货物里选择14种类消费品，对其销售收入的再调节。,增值税增税范围,营业税征税范围,有形动产货物销售收入,加工和修理修配劳务,不动产销售收入,无形资产转让收入,除了加工、修理修配劳 务外的七大劳务服务行业,消费税,混合销售行为和兼有经营行为. 所谓混合销售行为，是同一纳税人的一项销售行为同时涉及增值

2、税的货物或劳务，又涉及营业税的劳务。如装饰公司以包工包料方式为用户进行房屋装修，其中既有提供装饰公司劳务，又有墙纸（布）、地板等装饰材料的销售。 混合销售行为的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。,混合销售行为混合销售的确定机关。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由县以上(含县级)国家税务局确定。,兼有经营是指同一纳税人的经营范围既包括增值税货物和劳务，又包括营业税应税劳务。例如：某药店除销售药品外，还提供医疗服务，其医疗服务即属于药店兼营的非应税劳务。 对于纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定；,增值

3、税实施细则规定：“纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。”,营业税,增值税,二、概念及特点,概念：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其获得营业额所征收的一种税。 特点：1、以非商品营业额为征税对象 2、按照行业大类设计税目税率 3、计算简便、征收成本较低,二、应税范围及税率,1.交通运输业（3%）：是指使用运输工具或人力蓄力将货物或旅客运达目的地的业务活动。包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。,2.建筑业（3%）,是以砌筑组合安装为手

4、段,使产品与大地相连固定不动的生产活动。 征税范围包括建筑、修缮、装饰、其他工程作业、安装等。,北京前门大街修缮作业,建筑作业,安装作业,室内装修作业,大型建筑安装工程作业：,3.金融保险业（5%）：银行业、非银行金融机构（金融经纪业、金融商品转让）、保险业、融资租赁业等。,国家外汇投资公司,4、邮电通信业（3%）：包括邮政业务和电信业务。,5、文化体育业（3%）：经营文化、体育活动的业务。,6、娱乐业（5%20%）,包括经营歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、保龄球、高尔夫球、游艺场等,小小提问题了：,文化体育业和娱乐业有什么区别呢？ 文化体育业与娱乐业某些项目是存在交叉的， 在实际操作当中可以把握

5、这样一个基本原则： 凡以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为， 属于文化体育业税目的征税范围。对亲身参与某 项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，应属于 娱乐业税目的征税范围。,7、服务业（5%）,服务业是指利用设备、工具、信息或技能等为社会提供劳务、服务的业务。 征税范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。,代理业,中原房地产代理有限公司,代理难做！,旅店业,饮食业,广告业,仓储业,旅游业,四川乐山大佛,海南美景,黄山迎客松,粤西美景,8、转让无形资产（5%） 转让无形资产是指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提,转让无形资产的所有权或使用权的行为。

6、 无形资产是指不具备实物形态,能长期使用并能来经济利益的权利、技术。无形资产的种类很多,现行规定仅对转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉、公路桥梁收费权纳入本税目征税范围。,9、销售不动产（5%）,指转让建筑物或构筑物,及其他土地附着物。,返回,1、是有偿转让建筑物或构筑物的所有权行为,不论是使用过或未使用; 2、以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物,视同销售建筑物；单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产；“视同销售”的一律要征税哦！ 3、在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。,转让不动产的法律规定要注意以下三点：,纳税人：凡在境

7、内（94页）提供或接受应税劳务、无形资产，销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税人。 代扣代缴义务人：95页 （1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （ 2）建筑业实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 （3）分保险业务以初保人为扣缴义务人。 财政部规定的其他扣缴义务人。,三、纳税人与代扣代缴义务人,四、营业税的计税依据,营业税的计税依据即纳税人的营业额，包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用(如向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和各种形式的价外收费)。 但不包括同时符合以下条件的代政府收取

8、的基金或收费： 1、国务院、财政部批准收取的政府基金，如政府社会保险基金；由国务院、省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业收费； 2、收取时开具的省级以上财政部门的票据； 3、所收款项全部上缴财政。（理解窍门）,计税营业额可以归纳为以下几类： （1）以全部的营业额作为计税依据 （2）以某项营业额的全额减去转移出去或支付出去的部分作为计税依据 （3）计税营业额包括部分实物销售的收入,准确理解营业额，它不是利润额不应扣除成本和费用,重点下列特殊情形的计税营业额为： （1）建筑业： 建筑业的总承包人将工程分包或者转包他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额；

9、 从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力价款在内； 从事安装工程作业的，凡设备价值作为安装工程产值的，设备价款计入营业额； 单位和个人自建建筑物销售，其自建行为的营业额，由主管税务机关确定。,了解 （2）运输业：运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额，即以收到的收入扣除支付给以后承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额。,了解 （3）旅游业：旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅

10、游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业在境内组团旅游，改由其他旅游企业接待的，其营业额也允许扣除给其他旅游企业的费用。旅游业务，以收取全部旅游费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。,了解 （）金融保险业务：金融保险业务转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。一般贷款业务，一律以利息收入全额为营业额。外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。保险业实行分保的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。（）文化体育业：单位或个人进行演出，以

11、全部收入减去付给提供演出场地的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。（）娱乐业：娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。,重要（7）单位将不动产无偿赠送他人，缴纳营业税。其营业额由主管税务机关确定。对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：按纳税人当月提供的应税劳务或者销售同类不动产的平均价格核定。按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。按下列计算公式核定计税价格：计税价格营业成本或工程成本(1 成本利润率)(

12、1-营业税税率)；上列公式中的成本利润率由省人民政府所属税务机关确定。纳税人以外汇结算营业额的，应折合成人民币。外汇折合成人民币的折合率，可以按营业额发生的当天或当月1日中国人民银行公布的市场汇率。纳税人应事先确定选择何种折合率，确定后一年内不得变动。,(8)个人将不动产无偿捐赠如何征税？ 从2009年1月1日起，个人无偿赠与不动产属于以下情形之一的，暂免征收营业税，并规定此前已征收的税款可从以后的应纳税额中抵减或申请办理退税，列举的情形共有四种： 一是离婚财产分割。 二是无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。 三是无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人

13、或者赡养人。 四是房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人,例题：某装饰装修公司承揽一项装饰业务，采取包工包料方式，收取工程款50万元，含材料款35万元，计算该公司应纳营业税？,答案：应纳营业税=50万3%=1.5万元,例题：某装饰装修公司承揽一项装饰业务，采取包工不包料方式，收取工程款50万元，另工程材料款20万元，计算该公司应纳营业税？ （50+20） 3%=2.1wan,例题：某装饰装修公司承揽一项装饰业务，包工包料，收取工程款50万元，将其中的一部分工程分包，计20万元，计算该公司应纳营业税和代扣代缴营业税？ 自交营业税30 3%=0.9wan 代扣代缴

14、营业税20 3%=0.6wan,例题：某房地产公司自建商品房销售。2009年5月一幢商品楼竣工并销售，核定工程总造价2860万元，取得销售收入3580万元，计算应纳营业税？ 答案：（1）自建行为应纳营业税=2860万3%=85.8万 （2）销售不动产应纳营业税=3580万5%=179万元 （3）应纳的营业税=85.8+179万=264.8万元,案例3：某房地产开发公司2011年度发生的主营业务收入以下： （1）销售商品房600套，每套售价50万元，收取房款30000万元。预售商品房100套，每套60万元，预收房款1800万元。 （2）将委托某施工企业建造的高档别墅一栋作价200万元,与其他公司

15、换取某块土地的使用权。经税务机关认定，其作价明显偏低，当地无同类房产售价，该别墅开发成本为260万元。 （3）出售自建的办公楼一栋，工程总成本1600万元，售价2500万元。 （4）将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所小学。该房屋由某建筑单位施工，账面成本500万元。 （5）以本公司的一栋原价为1000万元的综合楼作抵押，向某商业银行贷款600万元，贷款期限2年，贷款年利率为6.8%。按照协议规定，抵押期间该房产由银行使用，公司不再负担贷款利息。贷款期满后，因公司发生财务困难，无力偿还贷款本金，银行将所抵押房产收归己有，核定该房屋价值为1200万元，银行向该公司支付1200万元。 （6）转让办

16、公楼一栋，取得转让收入3000万元。该房屋为上一年度购置，购置原价为2000万元。（按照现行税法规定单位或个人转让房地产不足五年按照销售全额计征营业税）,分析： （1）销售商品房，应按“销售不动产”税目计算缴纳营业税，纳税人销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间，为销售建筑物并收取应收款当天。 （2）以别墅换取土地使用权，作为销售处理，应按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。因作价明显偏低，又无同类房产售价，应按组成计税价格计算征收营业税。 （3）自建建筑物出售，其自建行为应按“建筑业”税目计算缴纳营业税。其销售行为，应按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。其中自建部分应按组成计税价格计算征税。 （4）单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其营业额由主管税务机关核定。 （5）公司在借款期间按照应支付的利息作为财产租赁收入，计算缴纳营业税。贷款期满后，因房产所有权发生转移，应按“销售不动产”计