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1、第九章 非货币性资产交换,第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产的确认与计量,目 录,第一节：非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 （一）货币性资产是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产。 包括:现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）货币性资产以外的资产为非货币性资产。 包括:交易性金融资产、可供出售金融资产、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、工程物资、在建工程等。,【例题1】根据企业会计准则非货币性交易的
2、规定，下列项目中属于货币性资产的是（）。A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.不准备持有至到期的债券投资D.准备持有至到期的债券投资,二、非货币性资产交换的认定及货币性资产比例的确定 （一）非货币性资产交换的认定条件 在资产交换中不涉及或只涉及少量(25%)货币性资产(补价) （二）货币性资产比例的确定 （1）支付补价方 货币性资产比例 =支付的货币性资产换入资产的公允价值(账面价值) =支付的补价换出资产的公允价值(账面价值)+支付的补价 （2）收到补价方 货币性资产比例 =收到的货币性资产换出资产的公允价值(账面价值) =收到的补价换入资产的公允价值(账面价值)+收
3、到的补价,【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币资产的交换，请判断是否为非货币性资产交换（ ） （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价25万元； （2） A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价25万元； （3） A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价25万元； （4） A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价25万元。,三、换入非货币性资产成本和资产交换损益的确认 （一）换入非货币性资产成本的确认 换入非货币性资产成本=换出资产的公允价值（账面价值） 补价(收到的补价用”-”) +应支付的相关税费 （二）资产交换损益=换出资产的公
4、允价值 -换出资产的账面价值 -应支付的相关税费,第二节：非货币性资产交换的确认和计量 一、商业实质的判断 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 具体表现为三方面： （1）未来现金流量在风险和时间相同，金额不同； （2）未来现金流量在风险和金额相同，时间不同； （3）未来现金流量在时间和金额相同，风险不同。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 注意：关联方之间交换资产可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,二、公允价值可靠计量的判别 换
5、入或换出的非货币性资产，存在下列条件之一的，判定其公允价值能够可靠计量 1、换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值； 2、换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值； 3、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比交易市场采用估值技术确定公允价值。,三、非货币性资产交换的核算 （一）以公允价值模式计量的非货币性资产交换的核算 1、应用条件 非货币性资产交换具有商业实质且换入和换出的公允价值能够可靠计量。 2、换入非货币性资产成本的确定 换入资产成本=换出资产的公允价值（账面价值） 补价(收到的补价用”-”)
6、+应支付的相关税费,3、确定资产的交换损益 资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值 -应支付的相关税费 换出的资产是存货，应当视同销售存货处理，按公允价值确认销售收入，按账面价值结转销售成本； 换出的资产是固定资产和无形资产，应当视同固定资产、无形资产的处置，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出； 换出的资产是长期股权投资，应当视同长期股权处置，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。 涉及应缴纳的增值税、营业税等，应有关规定处理。,（1）不涉及补价的账务处理 甲公司于211年5月1日，用209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司
7、换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，未计提资产减值准备,公允价值为1 404 000元，甲公司清理设备时以银行存款支付清理费1 500元;乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，未计提存货跌价准备。甲、乙公司均按公允价值作为计税价格。,例91,甲公司的账务处理 借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产设备 1 500 000 借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500 借：原材料钢材 1 404
8、000 应交税费应交增值税（进项税额）238 680 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费应交增值税（销项税额）238 680 营业外收入=1 404 000-975 000-1 500=427 500（元） 增值税额=1 404 00017%=238 680（元）,例91,乙公司的账务处理 借：固定资产设备 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 680 贷：主营业务收入钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（销项税额） 238 680 借：主营业务成本-钢材 1 200 000 贷：库存商品钢材 1 200 000,例91,（2）
9、涉及补价的账务处理 甲公司以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司交换的写字楼需缴纳营业税337 500元，甲公司尚未支付；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于生产经营。甲公司换入对丙公司投资仍然用为长期股权投资，并采用成本法核算。假定该项交易过程中不涉及其他相关税费。
10、,例92,甲公司的账务处理 确认货币性资产比例=7500006750000=11.11% 借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产办公楼 6 000 000 借：固定资产清理 337 500 贷：应交税费应交营业税 337 500 借：长期股权投资丙公司 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 5 137 500 营业外收入 1 612 500,例92,乙公司的账务处理 确认货币性资产比例=750000（6000000+750000） =11.11% 借：固定资产 6 750 000 贷：长期股权投资丙公司 4 500 000 银
11、行存款 750 000 投资收益 1 500 000,例92,（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的核算 1、非货币性资产以账面价值计量的应用条件 （1）非货币性资产交换不具有商业实质； （2）虽具有商业实质，但换入、换出资产的公允价值不能可靠计量。 2、换入资产成本和资产交换损益的确定 （1）换入资产成本=换出资产的账面价值 补价(收到的补价用“-”) -应支付的相关税费 （2）无论是否支付补价，均不确认损益。,（1）不涉及补价的账务处理 甲公司以其持有的对丙公司的长期投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备为
12、1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，未计提减值准备，其公允价值也不能可靠计量，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元，乙公司尚未支付。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。,例93,甲公司的账务处理 借：无形资产商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备 1 400 000 贷：长期股权投资丙公司 5 000 000 乙公司的账务处理 借：长期股权投资丙公司
13、3 600 000 累计摊销 600 000 贷：无形资产专利权 4 200 000 借：营业外支出 180 000 贷：应交税费应交营业税 180 000,例93,（2）涉及补价的账务处理 甲公司拥有一个仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。甲公司仓库的公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，双方以以两项资产账面价值作为交换基础，乙公司支付给甲公司100 000元补价。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税
14、57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中不涉及其他相关税费。,例94,甲公司账务处理 确认货币性资产比例=100000（3500000-2135 000） =100000 1150000=8.69% 借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产仓库 3 500 000 借：固定资产清理 57 500 贷：应交税费应交营业税 57 500 借：长期股权投资 1 050 000 银行存款 100 000 贷：固定资产清理 1 150 000 借：营业外支出 57 500 贷：固定资产清理 57 500,例94,乙公司账务处理 确认货币性资产比例=1000
15、00（1050000+100000） =100000 1150000=8.69% 借：固定资产仓库 1 150 000 贷：长期股权投资 1 050 000 银行存款 100 000,例94,四、涉及多项非货币性资产交换的核算 （一）以公允价值计量的多项非货币性资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（二）以成本计量的非货币性资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,212年6月30日，甲公司经与乙公司协商，决定以使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。 甲公司办公楼的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于209年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品的账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。 乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系210年初购入，货运车的账面原价为2 2500 00元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 2
