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1、第五章 投资,第一节 概述 一、定义与特点 二、分类 第二节 交易性金融资产（准则第22号） 一、概念与种类 二、核算内容 （一）购入股票、债券(初始计量) 按公允价值入账 （二）收到股利、利息 （三）期末计价（公允价值)(后续计量） （四）出售股票、债券,三、科目设置 交易性金融资产成本 公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 应收股利 说明：已经宣告发放而尚未支付的股利,2020/8/3,2,四、核算方法举例 例1，2013年1月10日A公司购入B公司股票500股，买价12元/股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1元/股，佣金、手续费和印花税400元，银付。A公司将其划分为交易性金融资产。
2、 2013年2月5日，A公司收到已宣告发放尚未支付的股 利500元。 2013年5月10日,A公司收到非垫付的股利0.5元/股， 计250元。,2013年6月30日，该股票的市价为17元/股,公允 价值为8500元。 2013年12月31日，该股票的市价为15元/股，公 允价值为7500元。 2014年3月5日，A公司将该股票全部出售，售价 20元/股，支付佣金、手续费和印花税100元。 （1）2013年1月10日，购入股票时， 借：交易性金融资产成本 6 000 应收股利 500 投资收益 400 贷：银行存款 6 900,（2）2013年2月5日，收到垫付的股利时， 借：银行存款 500
3、贷：应收股利 500 （3）2013年5月10日，收到非垫付的股利时， 借：银行存款 250 贷：投资收益 250 （4）2013年6月30日，期末计价。 账面价值=6000元，公允价值=8500元， 借：交易性金融资产公允价值变动 2 500 贷：公允价值变动损益 2 500,（5） 2013年12月31日，期末计价。 账面价值=8500元，公允价值=7500元， 借：公允价值变动损益 1 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 1 000 （6）2014年3月5日，出售该股票时， 实收=50020100=9900 借：银行存款 9 900 贷：交易性金融资产成本 6 000 交易性金融资产
4、公允价值变动 1 500 投资收益 2 400 借：公允价值变动损益 1 500 贷：投资收益 1 500,或者合起来编一笔分录: 借：银行存款 9 900 公允价值变动损益 1 500 贷：交易性金融资产成本 6 000 交易性金融资产公允价值变动 1 500 投资收益 3 900 如果上例中，售价为15元/股，其余不变。 实收=50015100=7400,借：银行存款 7 400 投资收益 100 贷：交易性金融资产成本 6 000 交易性金融资产公允价值变动 1 500 借：公允价值变动损益 1 500 贷：投资收益 1 500 或者合起来编一笔分录: 借：银行存款 7 400 公允价值
5、变动损益 1 500 贷：交易性金融资产成本 6 000 交易性金融资产公允价值变动 1 500 投资收益 1 400,2020/8/3,9,第三节 持有至到期投资（准则第22号）,一、概念 二、核算内容 1.购买 2.计息 3.收本息 三、科目设置 持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 “应收利息”:分期付息,到期还本债券,2020/8/3,10,四、核算方法举例 （一）债券购入的核算 1.购入方式 面值购入 买价=面值 票面利率=实际市场利率 1000元 1000=1000 6%=6% 溢价购入 买价 面值 票面利率实际市场利率 1200元 1200 1000 8%6% 折价购入 买价
6、面值 票面利率实际市场利率 800元 800 1000 4%6%,2020/8/3,11,溢价的实质： 投资人为了以后多得利息提前付出的代价， 筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿。 折价的实质： 投资人为了以后少得利息提前得到的补偿， 筹资人为了以后少付出利息提前付出的代价。 2. 垫付的利息 计入“应收利息” 或“持有至到期投资应计利息”。,2020/8/3,12,例1，A公司于2010年1月3日购入B公司2010年1月1 日发行的5年期债券，票面利率12%，面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，已知该债券每年付息，到期还本，最后1年的利息和本金一起支付，实际市场利率10%。
7、 借：持有至到期投资成本 80 000 利息调整 4 000 贷：银行存款 84 000,2020/8/3,13,例2，如果上例中买价为950元/张，票面利率8%， 实际市场利率10%，面值仍为1000元。 借：持有至到期投资成本 80 000 贷：银行存款 76 000 持有至到期投资利息调整 4 000 例3，如果上例中买价为1000元/张，票面利率10%，实际市场利率10%，面值为1000元。 借：持有至到期投资成本 80 000 贷：银行存款 80 000,2020/8/3,14,（二）计息的核算 1.面值购入债券计息 例1，A公司于2010年1月1日以存款4.7万元购入B公司发行的5
8、年期债券，面值4.7万元，票面利率10%，实际市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。 借：应收利息 4 700 贷：投资收益债券利息收入 4 700 上例中如为到期一次性还本付息债券，分录为： 借：持有至到期投资应计利息 4 700 贷：投资收益债券利息收入 4 700,2020/8/3,15,2.溢价购入债券计息的核算 借：应收利息 (票面息) 贷：投资收益债券利息收入 (实得息) 持有至到期投资利息调整 (倒挤) 票面息实得息,差额为摊销的溢价 票面息=票面面值票面利率 实得息=期初账面价值实际利率 本期摊销的溢价=票面息实收息 该方法叫实际利率法,2020/8/3,16
9、,例1，A公司于2010年1月1日以存款5.0562万元购 入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利 率12%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一 次，采用实际利率法摊销溢价。 实际利率计算过程为: 4700012%(P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=50562 解得:i=10% A公司账务处理为: (1)2010年1月1日买时， 借：持有至到期投资成本 47 000 利息调整 3 562 贷：银行存款 50 562,2020/8/3,17,(2)2010年12月31日计息时, 票面息=47 00012%=5640 实收息=期初账面价值市场利率 =(47000+356
10、2)10%=5056210%=5056.2 借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入 5 056.2 持有至到期投资利息调整 583.8 (3)2011年12月31日计息时, 实收息=(47000+3562583.8)10% =49978.210%=4997.82,2020/8/3,18,借:应收利息 5 640 贷:投资收益债券利息收入 4 997.82 持有至到期投资利息调整 642.18 (4)2012年12月31日计息时, 实收息=(47000+3562583.8 642.18)10% =49336.0210%=4933.6 借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入
11、 4 933.6 持有至到期投资利息调整 706.4 (5)2013年12月31日计息时, 实收息=(47000+3562583.8642.18706.4)10% =48629.6210%=4862.96,2020/8/3,19,借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入 4 862.96 持有至到期投资利息调整 777.04 (5)2014年12月31日计息时,(倒挤) 应摊溢价=3562583.8642.18706.4777.04 =852.58 借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入 4 787.42 持有至到期投资利息调整 852.58,2020/8/3,20,计息
12、 借:应收利息贷:投资收益贷:持有至到期投资账面价值 利息调整 日期 （1） （2） (3)=(1)(2) (4)=上(4)(3) 10.1 50 562 10.12 5640 5056.2 583.8 49 978.2 11.12 5640 4997.82 642.18 49 336.02 12.12 5640 4933.6 706.4 48 629.62 13.12 5640 4862.96 777.04 47 852.58 14.12 5640 4787.42* 852.58* 47 000 合计 28200 24638 3562 - 47000=(47000+3562)3562=505
13、623562=47000,2020/8/3,21,3.折价购入债券计息的核算 借：应收利息 (票面息) 持有至到期投资利息调整 (倒挤) 贷：投资收益债券利息收入 (实得息) 票面息实得息,差额为摊销的折价 票面息=票面面值票面利率 实得息=期初账面价值实际利率 本期摊销的折价=实得息票面息 该方法叫实际利率法,2020/8/3,22,例1，A公司于2010年1月1日以存款4.3436万元购 入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面 利率8%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一 次，按照实际利率法摊销折价。 实际利率计算过程为: 470008%(P/A,i,5)+47000 (P/F,
14、i,5)=43436 解得:i=10% A公司账务处理为: (1)2010年1月1日买时， 借：持有至到期投资成本 47 000 贷：银行存款 43 436 持有至到期投资利息调整 3 564,2020/8/3,23,(2)2010年12月31日计息时, 票面息=47 0008%=3 760 实收息=期初账面价值市场利率 =(470003564) 10%=43436 10%=4343.6 借：应收利息 3 760 持有至到期投资利息调整 583.6 贷：投资收益债券利息收入 4 343.6 (3)2011年12月31日计息时, 实收息=(470003564+583.6)10% =44019.6
15、 10%=4401.96,2020/8/3,24,借：应收利息 3 760 持有至到期投资利息调整 641.96 贷：投资收益债券利息收入 4 401.96 (4)2012年12月31日计息时, 实收息=(470003564+583.6+641.96)10% =44661.5610%=4466.16 借：应收利息 3 760 持有至到期投资利息调整 706.16 贷：投资收益债券利息收入 4 466.16 (5)2013年12月31日计息时, 实收息=(470003564+583.6+641.96+706.16)10% =45367.7210%=4536.77,2020/8/3,25,借：应收利息 3 760 持有至到期投资利息调整 776.77 贷：投资收益债券利息收入 4 536.77 (5)2014年12月31日计息时,(倒挤) 应摊折价=3564583.6641.96706.16776.77 =855.51 借：应收利息 3 760 持有至到期投资利息调整 855.51 贷：投资收益债券利息收入 4 615.51,2
