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1、事业单位会计制度培训,2020/8/3,2,事业单位会计体系, 事业单位会计准则（财政部令第72号） 事业单位会计制度（财会201222号） 分行业事业单位会计制度 医院会计制度 （财会201027号） 中小学校会计制度 高等学校会计制度 科学事业单位会计制度 测绘事业单位会计制度 地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度,2020/8/3,3,改 革 篇,2020/8/3,4,内 容 概 览,一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、难点问题 五、新旧主要变化,2020/8/3,5,一、修订背景,原制度的缺陷和滞后性 公共财政体制改革不断深化 事业单位体制改革逐步推进 事业单位财务规则
2、修订,2020/8/3,6,二、修订原则,遵循事业单位会计准则 考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量,2020/8/3,7,三、修订过程,（1）充分准备：2007-2011 （2）加快推进：2012年全年 （3）发布：2012.12.19 财会201222号,2020/8/3,8,四、难点问题,1、协调财务、预算双目标 2、计提固定资产折旧 3、基建并账,2020/8/3,9,五、新旧主要变化,全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会
3、计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构,2020/8/3,10,内 容 篇,2020/8/3,11,内 容 概 览,一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、支出 七、净资产 八、财务报表,2020/8/3,12,一、制度的结构体例,第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明,2020/8/3
4、,13,二、总说明有关的几个问题,（1）适用范围（两个除外、一个另行规定） 执行行业事业单位会计制度的事业单位除外； 纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位除外。 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。 （2）核算基础： （3）会计要素：,2020/8/3,14,关于核算基础,总说明第四点规定：事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定权责发生制。事业单位会计准则第九条规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定”。,从上面的规定我们可以看
5、出，本制度的核算基础仍是收付实现制，只是部分业务采取权责发生制，这与行业事业单位会计制度医院会计制度中明确“医院会计采用权责发生制”有很大不同。,2020/8/3,15,二、总说明有关的几个问题,（4）基建投资会计核算原则 对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。（即基建投资日常核算执行国有建设单位会计制度，至少按月将基建账中相关科目的发生额并入事业单位“大账”）。 （5）对折旧/摊销规定的适用问题 （6）会计科目运用： 一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设,财政部关于印发新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定的
6、通知,2020/8/3,16,对折旧/摊销规定的适用问题,总说明第五点规定：“事业单位应当按照事业单位财务规则或者相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产进行折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理”。 事业单位会计准则第二十一条规定：“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”。,计提折旧能够反映资产真实情况，各单位应积极做好计提的各项准备工作，如对全部固定资产进行单价、已使用年限等方面的排查。,2020/8/3,17,新增科目10个：累计折旧、在建工程、累计摊销、待处置资产损溢、长期应付款、非流动资产基金、
7、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转和其他支出。 拆分科目2个：原“对外投资”拆分为“短期投资”和“长期投资”、“借入款项”拆分为“短期借款”和“长期借款”。 合并科目11个：材料、产成品、成本费用合并为存货；应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴和应付其他个人收入合并为应付职工薪酬；拨出经费、事业支出和结转自筹基建合并为事业支出；经营支出和销售税金合并为经营支出 撤销科目3个：拨入专款、拨出专款、专款支出 更名科目9个：现金更名为“库存现金”、“应缴预算款”更名为“应缴国库款”、“应交税金”更名为“应缴税费”、“事业基金-一般基金”变更为事业基金、“事业基金-投资基金”变更为“
8、非流动资产基金-长期投资”、“固定基金”更名为“非流动资产基金-固定资产”、“结余分配”更名为“非财政补助结余分配”、“附属单位缴款”更名为“附属单位上缴收入”、“对附属单位补助”更名为“对附属单位补助支出”,2020/8/3,18,三、资产-新旧制度的变化,资产部类应该是新制度中变化最大的部分，也是将来核算中比较复杂的部分，尤其涉及计提折旧和基建并账. 变化1：资产部类中“现金”改名为“库存现金”； 变化2：新增加了“累计折旧”、“累计摊销”、“在建工程”、“待处理资产损溢”4个科目； 变化3：“对外投资”拆分为“短期投资”和“长期投资”； 变化4：“材料”、“产成品”、“成本费用”合并成“
9、存货”,2020/8/3,19,新制度下17个1级资产科目,1001 库存现金 1002 银行存款 1011 零余额账户用款额度 1101 短期投资 1201 财政应返还额度 1211 应收票据 1212 应收账款 1213 预付账款 1215 其他应收款 1301 存货 1401 长期投资 1501 固定资产 1502 累计折旧 1511 在建工程 1601 无形资产 1602 累计摊销 1701 待处置资产损溢,2020/8/3,20,现金及各种存款,（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度 （2）会计科目的设置：“库存现金”、 “ 银行存款 ” （3）建立相应日记账：出纳人
10、员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数 、每日终了应结出余额 （4）现金溢余或短缺,2020/8/3,21,（一）国库支付业务 零余额账户用款额度1011 财政应返还额度1201,日常核算 年终结余资金的处理 国库支付款项退回的处理,2020/8/3,22,国库支付款项退回的处理,财政直接支付 以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：财政应返还额度 贷：事业支出/存货等 财政授权支付 以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：零
11、余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,2020/8/3,23,年终未支用额度或预算指标的处理,财政直接支付 年度预算指标大于财政直接支付实际支出数 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 下年度以上年度财政补助结转额度实行财政直接支付时 借：事业支出/存货 贷:财政应返还额度,2020/8/3,24,年终未支用额度或预算指标的处理,财政授权支付 授权支付额度已到账未支用，年末银行注销额度 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 年度预算指标大于财政授权支付实际支出数（未请款数） 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 下年度银行恢复额度或收到财政下达的上年未下达额度 借：零余额账户用款额度
12、贷:财政应返还额度,2020/8/3,25,例：乙事业单位2012年收到财政授权支付的预算内用款额度10万元，支付办公费、水电费等6万元，年终注销额度。 借：零余额账户用款额度 100000 贷：财政补助收入 100000 借：事业支出 60000 贷：零余额账户用款额度 60000 年终： 借：财政应返还额度 40000 贷：零余额账户用款额度 40000 如果本年度财政授权支付预算指标数为12万元，则本年末： 借：财政应返还额度 20000 贷：财政补助收入20000 下年度收到时： 借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政应返还额度 20000,2020/8/3,26,（二）应收及预
13、付款项,新旧主要变化： 应收票据 1.拓展应收票据使用范围，原制度仅指经营活动，现制度增加提供有偿服务收到商业汇票； 2.增加背书转让相关规定； 3.增加到期无法兑现商业票据的处理规定。 应收账款 增加逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款的处理规定。,2020/8/3,27,（二）应收及预付款项,新旧主要变化： 预付账款 增加逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资等且确实无法收回的预付账款的处理规定。 其他应收账 增加逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的处理规定。,2020/8/3,28,（二）应收及预付款项,新旧主要变
14、化： 应收账款、预付账款、其他应收款： 坏账损失的确认：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销。 先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。 发生坏账时：借：待处置资产损溢 贷：应收账款 报经批准核销时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢 以后又收回时：借：银行存款 贷：其他收入 “预付账款”的登记：明细核算或辅助登记;登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。,2020/8/3,29,强调-1：,应收票据备查簿：事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易
15、合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,2020/8/3,30,强调-2：,事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。,2020/8/3,31,（三）存货,新旧主要变化： 新设置科目，涵盖了原制度下“材料”、“产成品”和“成本
16、费用”科目； 增加接受捐赠、无偿调入存货入账具体规定； 改进盘盈盘亏处理办法,一次购置，分次列支！,2020/8/3,32,（三）存货,重点关注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货 设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用 3、接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,名义金额为1元,2020/8/3,33,（三）存货,4、购进存货 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 5、对外捐赠/无偿调出存货 考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢”，最终计入“其他支出” 6、盘盈盘亏毁损 盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入 盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价
