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1、第十二章 收入及费用,第一节 收入的核算,第一节 收入的核算,一、收入的概述 二、销售商品收入的核算,收入的概述,1、收入的概念,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,如何理解：收入的增长必然会导致企业净资产的增加！？,2.收入的特征,A、收入是企业日常活动总形成的经济利益的总流入,B、收入会导致企业所有者权益的增加,C、收入与所有者投入资本无关,3.收入的分类,A、按从事日常活动的性质不同分类 B、按企业经营业务的主次不同分类 C、按表现形式分类：资产的流入、负债的清偿或两者兼而有之。,二、销售商品收入的核算,（一）销售商品收入的确
2、认条件 书本139页,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,分析：判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，应当关注交易的经济实质而非法律形式，同时结合所有权凭证的转移或实物的交付在确认。,A、商品所有权上的主要风险和报酬伴随着所有权凭证的转移和实物的交付而转移。如大多数零售交易、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品。,思考：大多数零售交易、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等方式何时确认收入？,B、在某些情况下，商品所有权上的主要风险和报酬盘随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方
3、式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。,交款提货：是指买方交款后，卖方企业开出销售发票并连同提货单一起交给买方，买方凭提货单到卖方企业提货。,视同买断：委托方和受托方签订合同或者协议，委托方按照合同或协议收取代销货物的款项，实际的销售价格由受托方自行确认,C、有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付对方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。,（1）销售的商品在质量等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，故商品销售收入应递延到已按购货方要求弥补时确认。 （2）在代销情况下，不论是视同买断方式还是收取手续费方式的代销，所以委托方只能在收到代销清单时才能确认
4、收入。 （3）企业尚未完成销售商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。,案例分析1：,三菱公司销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规定，三菱公司负责安装，在安装并经检验合格后，买方会立即支付余款。在这种情况下，何时确认收入？,2.企业既没有保留通常与所有权想联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。,案例分析：名城公司是一家房地产开发商，它在将所开发的楼盘销售给客户后，接受客户委托，代为管理所售楼盘的物业。,3.收入的金额能够可靠地计量,案例分析：华茂公司于特风公司签订意向购货合同，华茂公司从特风公司购入一台需要安装的大
5、型机器设备。合同约定，华茂公司采用分期付款方式支付价款，该设备价款共计900 000元，首期款项150 000于签订合同当日付款，余款分为5年平均支付。假定折现率为10%，那么购买价款的现值为718 618元。,4、相关经济利益很可能流入企业 5、相关的，已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。,收入与营业外收入的区别,收入：是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 营业外收入：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。（非日常活动）,营业外收入：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐
6、赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项。,（二）销售商品收入的会计处理,1、一般销售商品业务的会计处理 2、商业折扣的会计处理 3、现金折扣的会计处理 4、销售折让的会计处理 5、销售退回的会计处理 6、采用预收款方式销售商品的会计处理 7、采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理 8、销售材料等存货的会计处理,1、一般销售商品业务的会计处理（书本P140 例题1,2,3）,确认收入： 借：银行存款 贷：主营务收入 应交税费应交增值税（进项税额） 结转成本： 借：主营务成本 贷：库存商品,案例分析：,1.销售商品一批，不含税收入为a元，企业为一般纳税人，适用增值税税率
7、为17%，该批商品的成本为b元 2.销售商品一批，含税收入为c元，17%，成本为d元,2、商业折扣的会计处理（书本P141例题4）,A.商业折扣的含义： B.商业折扣的方式： C.商业折扣的销售收入金额：,企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,案例分析：,1、销售商品一批，售价为a元，因成批销售，给予对方5%的商业折扣，企业适用的增值税税率为17%，其会计处理： 2、销售冷背商品一批，售价为a元，3折销售，17%，其会计处理：,3、现金折扣的会计处理（书P141例题5）,1.现金折扣的含义： 2.现金折扣的表示符号： 2/10;1/20;n/30 3.
8、现金折扣的会计：总价法 P141 4.计算现金折扣时，增值税的处理,现金折扣总价法：在实际发生时计入当期财务费用,销售时：,实际发生现金折扣时：,借：银行存款 财务费用(折扣) 贷：应收帐款 A+17%A,借：应收账款 A+17%A 贷：主营业务收入 A 应交税费应交增值税（销项税额）17%A,案例分析：,1.销售商品一批，售价为a元，适用税率为17%，合同规定中现金折扣条件为： 2/10;1/20;n/30，计算现金折扣时考虑增值税 2.如果计算现金折扣时不考虑增值税呢？,4、销售折让的会计处理（书P143例题6）,1.销售折让的含义： 2.销售折让的会计处理：,销售折让如发生在确认销售收入
9、之前，则应在确认销售收入时以直接扣除销售折让后的金额确认；,已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应缴增值税销项税额。,销售实现时：,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,发生销售折让时：,借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,实际收到款项时：,借：银行存款 贷：应收账款,案例分析：,销售商品一批，价款为a元，适用税率为17%，成本为b元，对方收到货后因质量不合格，双方协商在给予10%的折让。则会计处理为：,5.销售退回的会计处理,1.销售
10、退回的含义： 2.销售退回的会计处理： a.发生在确认收入前 b.发生在确认收入后,发生在确认收入前,账户设置： “发出商品” “库存商品”,会计处理： 发出时：,借：发出商品 贷：库存商品,发生销售退回时：,借：库存商品 贷：发出商品,发生在确认收入后:,销售实现时： 确认收入,发生销售退回时：,6.采用预收款方式销售商品的会计处理,1.采用预收款方式销售商品何时确认收入： 2.账户设置： 3.采用预收款方式销售商品的会计处理：,收到预付款时：,发出商品时：,收到余款时：,借：银行存款 贷：预收账款,借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款 贷：预收账款,
11、7.委托代销商品的会计处理,1.委托代销的方式： 2.委托代销商品何时确认收入： 3.账户设置：,委托代销商品，受托代销商品,代销业务,委托方 代销商品 受托方 委托代销商品 受托代销商品 代销业务的两种方式： 视同买断方式 收取手续费方式,(1)视同买断方式,由委托方和受托方签定协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 委托方 协议价 受托方 实际售价 客户 委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。 受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。,委托方
12、的核算,交付代销商品： 借：委托代销商品 贷：库存商品 收到代销清单： 确认收入： 结转成本： 借：应收帐款 （银行存款等） 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：委托代销商品 应交税金应交增值税（销项税额） 收到货款：借：银行存款 贷：应收帐款,受托方的核算,收到代销商品：借：受托代销商品 （协议价） 贷：代销商品款 代销商品售出时： 确认收入：借：银行存款等 贷：商品销售收入 应交税金应交增值税（销项税额） 结转销售成本：借：主营业务成本 贷：受托代销商品 结转已售商品的代销商品款： 借：代销商品款 贷：应付帐款-某委托企业,受托方的核算（续）,交付代销清单时： 收到委托方开具的增值税专
13、用发票，反映商品购进： 借：商品采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 结转应付帐款： 借：应付帐款某委托企业 贷：商品采购,（2）收取手续费方式,收取手续费：是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言，实为一种劳务收入。 主要特点： 受托方通常应按委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。 委托方：应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入； 受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 委托方 协议价 受托方 协议价 客户,（1）委托方的核算,交付代销商品： 借：委托代销商品 贷：库存商品 收到代销清单： 确认收入： 结转成本： 借：应收帐款
14、 某受托方 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：委托代销商品 应交税金应交增值税（销项税额） 确认代销手续费：借：销售费用 贷：应收账款 某受托方,（1）委托方的核算（续）,收到货款（与受托方结清货款）时： 借：银行存款 贷：应收账款某受托方,（2）受托方的核算,收到代销商品：借：受托代销商品 （协议价） 贷：代销商品款 代销商品售出时： 实际销售，并开具增值税专用发票： 借：银行存款等 贷：应付帐款某委托方 应交税金应交增值税（销项税额） 结转已售代销商品：借：代销商品款 贷：受托代销商品,（2）受托方的核算（续）,交付代销清单： 收到委托方开具的增值税专用发票， 借： 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款某委托方 结转应付帐款，确认代销手续费收入： 借：应付帐款某委托方 贷：主营业务收入（其他业务收入） 银行存款,8.销售材料等存货的会计处理,1.账户设置： 2.核算内容： 3.会计处理：,
