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1、企业十大疑难财税问题 处 理 技 术,读史使人明智， 读诗使人聪慧， 学习数学使人精密， 学物理使人深刻， 伦理学使人高尚， 逻辑修辞使人善辩。,目 录,纳税基础与税务会计核算,特殊收入核算与纳税处理,特殊资产核算与纳税处理,资产损失核算与纳税处理,投资业务核算与纳税处理,借款费用核算与纳税处理,企业重组核算与纳税处理,有关报表事项与纳税处理,合并报表抵销疑难问题处理,现金流量表疑难问题解析,1. 纳税基础与税务会计,税种 设置,税制 要素,税务 登记,法律 责任,纳税人承担的刑事法律责任,1、 偷税罪。纳税人采取伪造、变造、隐慝、擅自销毁帐薄、记帐凭证，在帐薄上多列支出或者不列。少列收入，经
2、税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金。 2、 逃避追缴欠税罪。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐慝财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数
3、额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。,3、 骗取出口退税罪。以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。4、 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以
4、上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。虚开的税款数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。,单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税
5、专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票是指有为他人虚开、为自已虚开、让他人为自已虚开、介绍他人虚开行为之一的。 5、 非法出售增值税专用发票罪。非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 6.非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪。非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。,税务 会计
6、,税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。 (1)税务活动的核算。从税务活动核算的内容来分析，企业税务会计主要与税种相关，按照现行税制，税务会计核算内容包括：流转税会计。包括增值税会计、消费税会计、营业税会计等。所得税会计。其他税会计。具体有资源税会计、房产税会计及关税会计等，其中增值税会计、所得税会计应是税务会计的主要内容。从税务活动核算的程序来分析，企业税务会计主要划分为以下四个环节：确定计税依据
7、。不同税金种类有不同计税依据，如：消费税的计税依据是销售收入，所得税的计税依据是应税收益等。计算税款，根据计税和税法规定税率以及减免条款，计算企业的税额。税款的申报、缴纳和清算。税款的帐务处理，即对企业纳税活动作出真实的会计记录。 (2)税务缴纳的筹划。税务筹划是指企业依据税法的具体要求和生产经营活动的特点，规划企业的纳税，处理财务关系，使之既依法纳税，又使企业税赋合理。,2. 企业流转税会计核算,增 值 税,增值税会计主要内容如下： 按照增值税法规规定的计税方法确认计税依据，计算应缴（补、退）税额。 根据增值税专用凭证及其他有关凭证编制记帐凭证，在增值税专用明细帐及相关帐户中进行登记与结转。
8、 根据应纳税额计算结果及帐簿登记的有关内容编制增值税专用会计报表，以综合反映其计算过程及结果。 根据应纳增值税额的计算结果进行纳税申报，填制纳税申报表及税款缴款书，在规定的期限内，通过开户银行结转税款，完成纳税手续。 将纳税申报资料及完税凭证归入会计档案妥善保管，以备纳税检查与纳税分析。,一般纳税人会计科目设置：,“应交税金应交增值税”二级科目下可设置如下明细科目： 借方明细科目： 进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内小产品应纳税额、转出未交增值税 贷方明细科目： 销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税 “应交税金未交增值税”二级科目,增值税会计处理实例分析,实例1：某企业5月3
9、日购入原材料一批，专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，价税合计117000元，该企业按计划成本计价的方法进行材料采购收发的核算，全部款项已由银行存款支付，其会计分录为： 借：材料采购100000应交税金-应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 117000 假设6月份该企业在领用原材料时，发现该批原材料有20的质量不合格，要求对方办理了退货并收回退款。根据红字专用发票上注明的价款20000元，增值税额3400元，价税合计23400元，作会计分录： 借：银行存款23400 贷：材料采购 20000应交税金-应交增值税（进项税额）3400,有关规定：如果购买方尚未
10、付款并且未作帐务处理，可将原发票联和税款抵扣联等主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联，记帐联等联次上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。如果购买方已付贷款，或者贷款未付但已作过帐务处理，发票联及抵扣联等无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”送交销售方。作为销售方开具红字专用发票的合法依据。 属于进货退出情况的，应将退货名称、单价、数量、货款及税额填写在“进货退出”栏内，填写内容应与原购进专用发票内容一致，票、货、单相符。属于索取折让情况的，应将货物名称、货款、税额以及要求折让的金额填写在索取折让栏内，也应
11、票、货、单相符。 证明单由税务机关根据购货方提供的原购货专用发票的内容开具，并加盖主管税务机关印章，方能生效。纳税人无权自行开具证明单。 证明单的基本联次为三联：第一联为存根联，由开具证明单的税务机关留存备查；第二联为证明联，交由购买方送销售方作为开具红字专用发票的合法依据；第三联由购货单位留存。,实例2：京华工业企业5月13日接受投资转入的原材料一批，专用发票上注明的原材料价值25200元，增值税额4284元，价税合计29484元。其会计分录为： 借：材料采购25200应交税金-应交增值税（进项税额） 4284贷：实收资本：29484 实例3：某企业5月24日接受捐赠转入的原材料一批，专用发
12、票上注明的原材料价值15000元，增值税额1950元，价税合计16950地。其会计分录应为： 借：材料采购15000 应交税金-应交增值税（进项税额） 1950贷：待转资产价值 16950,实例4：某企业5月15日，对因失火造成的存货损失进行转帐处理，其中烧毁原材料价值5000元，其进项税额为850元，烧毁在产品价值10000元，其所耗原材料成本为8000元，进项税额为1360元；烧毁产成品价值15000元，其所耗原材料成本为12000元，进项税额为2040元，作会计分录如下： 借：待处理财产损溢34250贷：原材料 5000生产成本 10000产成品15000应交税金-应交增值税（进项税额转
13、出）4250 经主管部门批准，该损失转作营业外支出处理，作会计分录如下： 借：营业外支出 34250贷：待处理财产损溢 34250,实例5：某企业5月29日将购入的用于生产应税产品的原材料16000元转用于本企业新厂房建设，其进项税额为2700元。作会计分录为： 借：在建工程18720贷：原材料 16000应交税金-应交增值税（进项税额转出）2720 实例6：某外贸企业出口产品一批，该项产品的进项税额为15300元，办理出口退税后，从银行转帐收回退税款，作会计分录如下： 借：银行存款15300贷：应交税金-应交增值税（出口退税）15300 产品出口后发生退货，向海关补交已退回的全部税款，会计分
14、录为： 借：应交税金-应交增值税（出口退税）15300贷：银行存款 15300,消 费 税,有关会计处理办法规定如下： 缴纳消费税的企业，应在应交税金科目下增设应交消费税明细科目进会计核算。 企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记销售税金及附加科目，贷记应交税金-应交消费税科目。实际缴纳消费税时借记应交税金-应交消费税科目，贷记银行存款科目。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。 企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。 企业以生产的应税消费品作为投资，按规定应缴纳的消费税，借记长期投资科目，贷记应交税金-应交消费税科
15、目。 企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应缴纳的消费税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。 企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应缴纳的消费税，借记固定资产、在建工程、营业外支出、产品销售费用等科目，贷记应交税金-应交消费税科目。,随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记其他业务支出科目，贷记应交税金-应交消费税科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记其他业务支出、其他应付款等科目，贷记应交税金-应交消费税科目。 企业实际缴纳消费税时，借记应交税金-应交消
16、费税科目，贷记银行存款科目。 需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税款金额借记应收帐款、银行存款等科目，贷记应交税金-应交消费税科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记委托加工材料、生产成本、自制半成品等科目，贷记应付帐款、银行存款等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记应交税金-应交消费税科目，贷记应付帐款、银行存款等科目。,实例1：5月2日，企业以小汽车20辆向某出租汽车公司进行投资。按双方协议，每辆汽车价款为160000元，应缴纳消费税为12800元，应缴纳增值税为27200元。每辆车生产成本为80000元。则：借：长期投资3200000贷：产成品1600000资本公积1600000借：长期投资8
