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1、施工企业固定资产的核算施工企业固定资产的核算会计学院会计学院傅贵勤傅贵勤邮箱邮箱第一节 固定资产的初始计量一、固定资产的概念与特征一、固定资产的概念与特征 施工企业的固定资产是指使用年限超过一是指使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。固定资产与流动资产相比，主要表现出固定资产与流动资产相比，主要表现出以下几个方面的特征：以下几个方面的特征：（1）使用期限长）使用期限长（2）使用寿命是有限的（土地除外）使用寿命是有限的（土地除外）（3）不以出售为目的）不以出售为
2、目的企业一般对固定资产进行进行分级管理，比企业一般对固定资产进行进行分级管理，比如：大型、关键的固定资产由公司总部核算如：大型、关键的固定资产由公司总部核算与管理；项目部管理小金额的、对经与管理；项目部管理小金额的、对经营不营不会产生太大影响的辅助设备，但此类设备的会产生太大影响的辅助设备，但此类设备的核算与管理必须遵循公司规定的固核算与管理必须遵循公司规定的固定资产定资产核算原则，公司总部对此类设备的核算原则，公司总部对此类设备的核算与核算与管理进行监督。管理进行监督。施工机械：施工机械：包括起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机包括起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基础及凿井机
3、械、筑路机械、架梁机械、铺械、基础及凿井机械、筑路机械、架梁机械、铺轨、铺碴、整道机械、钢筋混凝土机械、盾构轨、铺碴、整道机械、钢筋混凝土机械、盾构用用于施工的各种机械。于施工的各种机械。运输设备：运输设备：包括载货汽车、自卸汽包括载货汽车、自卸汽车、牵引汽车、轨道车、拖车、牵引汽车、轨道车、拖车、客车、客车、轿车、吉普车车、轿车、吉普车各种用于运输各种用于运输的设的设备和工具备和工具生产设备：生产设备：包括木工加工设备、金属切削设备、段压设备、焊包括木工加工设备、金属切削设备、段压设备、焊接及切接及切设备、铸造及热处理设备设备、铸造及热处理设备、动力设备、动力设备、传导设备传导设备用于加工、
4、维修用于加工、维修各种生产设备。各种生产设备。 测量及试验设备：包括试验机、测量仪器、测量及试验设备：包括试验机、测量仪器、计量仪器、测绘仪器计量仪器、测绘仪器用于测用于测量及试验的设量及试验的设备。备。其他设备：指不属于以上各类的设备，包括其他设备：指不属于以上各类的设备，包括各类计算机、电子设备、复印各类计算机、电子设备、复印机、打印机、机、打印机、打字机、扫描仪、办公家具、消防用具、炊打字机、扫描仪、办公家具、消防用具、炊事用具、医疗器具等。事用具、医疗器具等。二、固定资产的计价二、固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动，应为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固
5、定资产进行计价。固定资按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：产的计价标准一般有以下四种：1.原始价值原始价值2.重置价值重置价值3.折余价值折余价值4.现值现值1.原始价值原始价值 原始价值也称为原价或原值，是指购建也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说，企业从来说，企业从外部取得的固定资产，其原值的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含增值税，下
6、同）、中包括固定资产的买价（含增值税，下同）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业前发生的各种安装调试费；企业自行建造的的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。固定资产原值的具体构成，本书全部耗费。固定资产原值的具体构成，本书将在后面结合取得固定资产的具体方式讲述。将在后面结合取得固定资产的具体方式讲述。2.重置价值重置价值重置价值也称为重置完全价值，是指企业也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货
7、币表现。重置价值的构所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。成内容与原值的构成内容相同。3.折余价值折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。值减去已提折旧后的余额。4.现值现值 现值是指固定资产在使用期间以及处置是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。时产生的未来净现金流量的折现值。第二节第二节固定资产购入的核算固定资产购入的核算一、外购固定资产一、外购固定资产外外购购固固定定资资产产的的成成本本，包包括括购购买买价价款款、相相关关税税费费、使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态
8、态前前所所发发生生的的可可归归属属于于该该项项资资产产的的运运输输费费、装装卸费、安装费和专业人员服务费等。卸费、安装费和专业人员服务费等。进进行行会会计计处处理理时时，如如不不需需要要安安装装，则则直直接接计计入入“固固定定资资产产”科科目目，如如需需要要安安装装，则则先先通通过过入入“在在建建工工程程”科科目目归归集集购购买买价价款款和和安装费用，完工后转入安装费用，完工后转入“固定资产固定资产”科目。科目。更新知识：更新知识：建筑业与工商企业的处理建筑业与工商企业的处理企业于企业于2007年年5月月5日，购入一台生产日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款用设备，增值税专用发票价款28
9、00000元，元，增值税额增值税额476000元，支付运输费元，支付运输费200000元。元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。工商企业的会计处理：工商企业的会计处理：借：固定资产借：固定资产应交税费应交税费（进项税额）（进项税额）490000贷：银行存款贷：银行存款3476000注：固定资产的入账价值注：固定资产的入账价值280000020000093%2986000（元）；（元）；固定资产进项税额固定资产进项税额4760002000007%490000（元）。（元）。建筑业
10、的会计处理：建筑业的会计处理：借：固定资产借：固定资产3476000贷：银行存款贷：银行存款3476000例例2207年年2月月1日，甲公司购入一台需要日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为注明的设备价款为50万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额为为85000元，支付的运输费为元，支付的运输费为2500元，款元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值司原材料一批，价值3万元，购进该批原材万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为料时支付的增值税进项税额为5
11、100元；支元；支付安装工人的工资为付安装工人的工资为4900元。假定不考虑元。假定不考虑其他相关税费。其他相关税费。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元：元：工商企业会计处理：工商企业会计处理：借：在建工程借：在建工程502500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款贷：银行存款587500建筑业会计处理：建筑业会计处理：借：在建工程借：在建工程587500贷：银行存款贷：银行存款587500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用）领用本公司原
12、材料、支付安装工人工资等费用合计为合计为40000元：元：借：在建工程借：在建工程34900贷：原材料贷：原材料30000应付职工薪酬应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产537400贷：在建工程贷：在建工程537400企业购买固定资产通常在正常信用条件企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长
13、，超过了正常信用条件（通常在比较长，超过了正常信用条件（通常在3年年以上）。在这种情况下，该项购货合同实质以上）。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额以各期付款额之和确定，而应以各期付款额之和的现值确定。之和的现值确定。例例假定假定A公司公司207年年1月月1日从日从C公司购入公司购入N型型机器作为固定资产使用，该机器已收到。机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为1000万元，分万元，分3年支付，年支付，207年年12月月31日
14、日支付支付500万元，万元，208年年12月月31日支付日支付300万万元，元，209年年12月月31日支付日支付200万元。万元。资料资料2：假定：假定A公司公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。分析：分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（）（1+6%）+200/（1+6%）（）（1+6%）（）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（万元）第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会
15、计分录借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程906.62未确认融资费用未确认融资费用93.38贷：长期应付款贷：长期应付款1000第一年末第一年末还款时还款时:借借:长期应付款长期应付款500贷贷:银行存款银行存款500借借:财务费用财务费用54.3972贷贷:未确认融资费用未确认融资费用54.3972906.62*6%=54.3972第二年末第二年末还款时还款时:借借:长期应付款长期应付款300贷贷:银行存款银行存款300借借:财务费用财务费用27.66贷贷:未确认融资费用未确认融资费用27.66500-54.3972=445.6(906.62-445.6)*6%=27.66第三年末第三
16、年末还款时还款时:借借:长期应付款长期应付款200贷贷:银行存款银行存款200借借:财务费用财务费用11.32贷贷:未确认融资费用未确认融资费用11.32（二）自行建造固定资产的会计处理（二）自行建造固定资产的会计处理例例:企业于企业于2007年年6月月20日自建生产线，购入为日自建生产线，购入为工程准备的各种物资工程准备的各种物资2000000元，支付增值税元，支付增值税340000，日后实际领用工程物资（含增值税），日后实际领用工程物资（含增值税）2340000元。工程领用材料一批，实际成本元。工程领用材料一批，实际成本300000元，分配工程人员工资元，分配工程人员工资400000元，企
17、业辅元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出助生产车间为工程提供有关劳务支出50000元，外元，外购劳务购劳务100000元，支付增值税元，支付增值税17000元。以上均元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于付，工程于9月月28日交付使用。日交付使用。购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资工商企业会计处理：工商企业会计处理：(生产用设备生产用设备)借：工程物资借：工程物资2000000应交税费应交税费（进项税额）（进项税额）340000贷：银行存款贷：银行存款2340000建筑业会计处理：建筑业会计处理：借：工程物资借：工程
18、物资2340000贷：银行存款贷：银行存款2340000工程领用物资及剩余物资转为原材料工程领用物资及剩余物资转为原材料工商企业会计处理：工商企业会计处理：借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资2000000建筑企业会计处理：建筑企业会计处理：借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资2340000工程领用原材料工程领用原材料借：在建工程借：在建工程300000贷：原材料贷：原材料300000分配工程人员工资分配工程人员工资借：在建工程借：在建工程400000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬400000分配辅助生产车间提供的劳务支出分配辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程借：
19、在建工程50000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本50000支付外购劳务费用支付外购劳务费用工商企业会计处理：工商企业会计处理：借：在建工程借：在建工程100000应交税费应交税费（进项税额）（进项税额）17000贷：银行存款贷：银行存款117000建筑企业会计处理：建筑企业会计处理：借：在建工程借：在建工程117000贷：银行存款贷：银行存款117000交付使用时交付使用时借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程285000存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置
20、费用初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额与其现值比较通常较大，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值需要考虑货币时间价值【例】【例】乙公司经国家批准乙公司经国家批准207年年1月月1日建造完日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000元。预计使
21、用寿命元。预计使用寿命40年。根据法律年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用弃置费用250000元。假定适用的折现率为元。假定适用的折现率为10%。账务处理为：账务处理为：（1）207年年1月月1日，弃置费用的现值日，弃置费用的现值=250000（P/F，10%，40）=2500000.0221=5525（元）（元）固定资产的成本固定资产的成本=2500000+5525=2505525（
22、元）（元）会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产2505525贷：在建工程贷：在建工程2500000预计负债预计负债5525（2）计算第）计算第1年应负担的利息费用年应负担的利息费用=552510%=552.5（元）（元）借：财务费用借：财务费用552.5贷：预计负债贷：预计负债552.5以后年度，企业应当按照实际利率法计算确以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。定每年财务费用，账务处理略。第三节第三节固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）折旧性质（一）折旧性质折折旧旧：是是指指在在固固定定资资产产使使用用寿寿命命内内，按按照照确确定的方法
23、对应计折旧额进行系统分摊。定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 Pm GW PW1G1 APm是是指指生生产产资资料料，包包括括劳劳动动资资料料和和劳劳动动对对象象，是是物物化化劳劳动动耗耗费费，A活活劳劳动动耗耗费费，它它们们构构成成了了生生产产经经营营成本的三大要素。成本的三大要素。生产力三要素生产力三要素劳动资料劳动资料劳动对象劳动对象劳动力劳动力W=C+V+m，其其中中，C+V是是理理论论上上的的成成本本，C生生产产资资料料转转移移价价值值，包包括括固固定定资资产产与与原原材材料料两部分，两部分，V是劳动力价值，人工成本是劳动力价值，人工成本原原料料、主主要要材材料料、辅辅助助材材料料、
24、燃燃料料等等劳劳动动对对象消耗直接计入成本象消耗直接计入成本在会计上的处理：在会计上的处理：借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料劳动力的消耗，在会计上将职工薪酬计入成本费用劳动力的消耗，在会计上将职工薪酬计入成本费用借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬固固定定资资产产消消耗耗，在在会会计计上上是是通通过过计计提提折折旧旧方方式来计入成本的。式来计入成本的。计提折旧时：计提折旧时：借：制造费用借：制造费用贷：累计折旧贷：累计折旧月末，分配转出制造费用时：月末，分配转出制造费用时：借：生产成本借：生产成本A
25、产品产品B产品产品贷：制造费用贷：制造费用应计折旧额：应计折旧额：应计折旧额应计折旧额=固固定定资资产产的的原原价价-预预计计净净残残值值-已已计计提提的的固固定资产减值准备定资产减值准备预计净残值：预计净残值：是是指指假假定定固固定定资资产产预预计计使使用用寿寿命命已已满满并并处处于于使使用用寿寿命命终终了了时时的的预预期期状状态态，企企业业目目前前从从该该项项资资产产处处置置中中获获得得的的扣扣除除预预计计处处置置费费用用后后的的金额。金额。（二）计提折旧应考虑的因素（二）计提折旧应考虑的因素1、原始价值，又称为折旧基数。、原始价值，又称为折旧基数。2、预预计计净净残残值值=预预计计残残值
26、值收收入入预预计计清清理理费费用用净残值净残值=原值原值残值率残值率3、预预计计使使用用寿寿命命：即即固固定定资资产产预预计计经经济济使使用用年限，又叫折旧年限年限，又叫折旧年限4、固定资产减值准备、固定资产减值准备企企业业应应当当根根据据固固定定资资产产的的性性质质和和使使用用情情况况，合合理理确确定定固固定定资资产产的的使使用用寿寿命命和和预预计计净净残残值值。固固定定资资产产的的使使用用寿寿命命、预预计计净净残残值值一一经经确确定定，不得随意变更。不得随意变更。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：l l预计生产能力或实物产量；预计生产能
27、力或实物产量；l l预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；l l法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。（三）计提折旧的范围（三）计提折旧的范围1、空间范围、空间范围企企业业应应当当对对所所有有固固定定资资产产计计提提折折旧旧。但但是是，已已提提足足折折旧旧仍仍继继续续使使用用的的固固定定资资产产和和单单独独计计价入账的土地除外。价入账的土地除外。2、时间范围、时间范围月月份份内内增增加加的的固固定定资资产产，当当月月不不计计提提折折旧旧，从从下下月月起起开开始始计计提提折折旧旧；月月份份内内减减少少的的固固定定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。资产，
28、当月照提折旧，从下月起停提折旧。请思考请思考5月份购入的固定资月份购入的固定资产，如何提折旧？产，如何提折旧？ 5月份出售了固定资月份出售了固定资产，如何提折旧？产，如何提折旧？折旧的计算方法折旧的计算方法企企业业应应当当根根据据与与固固定定资资产产有有关关的的经经济济利利益益的的预预期期实实现现方方式式，合合理理选选择择固固定定资资产产的的折折旧旧方方法。可选用的方法有四个：法。可选用的方法有四个：年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法折旧的账务处理折旧的账务处理借：工程施工借：工程施工机械作业机械作业管理费用管理费用其他业务成本其他业务成本贷：
29、累计折旧贷：累计折旧第四节第四节固定资产的修理与改良固定资产的修理与改良一、固定资产的修理一、固定资产的修理固固定定资资产产大大修修理理属属于于维维护护性性支支出出，不不符符合合资资本本化化的的条条件件，应应在在发发生生时时一一次次性性直直接接计计入成本费用。所以又叫费用化的后续支出入成本费用。所以又叫费用化的后续支出参考标准参考标准固定资产的局部损坏固定资产的局部损坏维护固定资产的正常运转和使用维护固定资产的正常运转和使用对固定资产进行必要的维护对固定资产进行必要的维护只是确保固定资产的正常工作状况只是确保固定资产的正常工作状况没有满足固定资产确认条件的更新改造支出没有满足固定资产确认条件的
30、更新改造支出例：例：206年年1月月23日日，甲甲公公司司对对现现有有的的一一台台管管理理用用设设备备进进行行修修理理，修修理理过过程程中中发发生生应应支支付付维维修修人人员员的的工工资资为为38000元元，应应计计提提的的福福利利费费为为5320元，不考虑其他相关税费。元，不考虑其他相关税费。分析分析由由于于对对管管理理用用设设备备的的维维修修，仅仅仅仅是是为为了了维维护护固固定定资资产产的的正正常常使使用用而而发发生生的的，没没有有满满足足固固定定资资产产的的确确认认条条件件，因因此此，应应将将该该项项固固定定资资产产后后续续支支出在其发生时确认为费用。出在其发生时确认为费用。甲公司的账务
31、处理如下：甲公司的账务处理如下：借：管理费用借：管理费用43320贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬43320例例某某机械机械施工单位为施工机械的经常修理施工单位为施工机械的经常修理领用机械配件领用机械配件1250元，发生工资费用元，发生工资费用100元，元，应根据有关凭证。应根据有关凭证。作如下会计分录：作如下会计分录：借：机械作业借：机械作业1350贷：原材料贷：原材料机械配件机械配件喊喊1250应付职工薪酬应付职工薪酬100例例施工企业将施工企业将一台塔式起重机一台塔式起重机委托委托某机修厂进行大修，以银行存某机修厂进行大修，以银行存款支付大修理费用款支付大修理费用36000元，分元，分1
32、8个月平均摊销。个月平均摊销。（1）支付修理费用时，作如下分录：）支付修理费用时，作如下分录：借：长期待摊费用借：长期待摊费用36000贷：银行存款贷：银行存款36000（2）修理完工，每月摊销）修理完工，每月摊销2000元，作如下分元，作如下分录：录：借：机械作业借：机械作业2000贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用2000例例施工企业仓库进行经常性维修，领用材料施工企业仓库进行经常性维修，领用材料1300元，应分配人员工资元，应分配人员工资800元。元。借：工程施工借：工程施工2100贷：原材料贷：原材料1300应付职工薪酬应付职工薪酬800例例施工企业行政部门使用的一台设备发生故障，施工企
33、业行政部门使用的一台设备发生故障，支付修理费支付修理费600元。元。借：管理费用借：管理费用600贷：银行存款贷：银行存款600二、固定资产的改良二、固定资产的改良参考标准参考标准改建、扩建、改良改建、扩建、改良延长了厂房等固定资产的使用寿命；延长了厂房等固定资产的使用寿命；提提高高了了其其单单位位时时间间内内产产品品的的产产出出数数量量，提提高高了了机机器设备等固定资产的生产能力；器设备等固定资产的生产能力；提提高高了了其其生生产产产产品品的的精精确确度度，实实现现了了企企业业产产品品的的更新换代；更新换代；产产品品的的成成本本得得到到了了实实质质性性降降低低，提提高高了了企企业业产产品品的
34、价格竞争力等。的价格竞争力等。账务处理：账务处理：1、在在对对固固定定资资产产发发生生可可资资本本化化的的后后续续支支出出时时，应应将将固固定定资资产产的的原原值值及及累累计计折折旧旧注注销销，将将其其净净值值转转入入在建工程在建工程借：在建工程借：在建工程累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产由于已转入在建工程，所以由于已转入在建工程，所以停止计提折旧停止计提折旧2、发生可资本化的后续支出、发生可资本化的后续支出借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款原材料等原材料等3、发生的残值入库或变现时、发生的残值入库或变现时借：原材料借：原材料银行存款等银行存款等贷：在建工程贷：在建工程4
35、、在在固固定定资资产产发发生生的的后后续续支支出出完完工工并并达达到到预预定可使用状态时定可使用状态时借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程例：例：甲甲公公司司是是一一家家从从事事印印刷刷业业的的企企业业，有有关关业业务资料如下：务资料如下：(1)202年年12月月，该该公公司司自自行行建建成成了了一一条条印印刷刷生生产产线线，建建造造成成本本为为568000元元；采采用用年年限限平平均均法法计计提提折折旧旧；预预计计净净残残值值率率为为固固定定资资产原价的产原价的3，预计使用年限为，预计使用年限为6年。年。(2)205年年1月月1日日，由由于于生生产产的的产产品品适适销销对对路路，
36、现现有有生生产产线线的的生生产产能能力力已已难难以以满满足足公公司司生生产产发发展展的的需需要要，但但若若新新建建生生产产线线成成本本过过高高，周周期期过过长长，于于是是公公司司决决定定对对现现有有生生产产线线进进行行改扩建，以提高其生产能力。改扩建，以提高其生产能力。(3)205年年1月月1日日至至3月月31日日，经经过过3个个月月的的改改扩扩建建，完完成成了了对对这这条条印印刷刷生生产产线线的的改改扩扩建建工工程程，共共发发生生支支出出268900元元，全全部部以以银银行行存款支付。存款支付。(4)该该生生产产线线改改扩扩建建工工程程达达到到预预定定可可使使用用状状态态后后，大大大大提提高
37、高了了生生产产能能力力，预预计计将将其其使使用用年年限限延延长长了了4年年，即即为为10年年。假假定定改改扩扩建建后后的的生生产产线线的的预预计计净净残残值值率率为为改改扩扩建建后后固固定定资资产产账账面面价价值值的的3；折折旧旧方方法法仍仍为为年年限限平平均均法。法。(5)为为简简化化计计算算过过程程，整整个个过过程程不不考考虑虑其其他他相相关关税税费费，不不考考虑虑固固定定资资产产减减值值因因素素；公公司司按按年度计提固定资产折旧。年度计提固定资产折旧。有关的账务处理如下：有关的账务处理如下：(1)203年年1月月1日日至至20x4年年12月月31日日两两年年间间，即固定资产后续支出发生前
38、，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额该条生产线的应计折旧额=568000x(1-3)=550960(元元)年折旧额年折旧额=550960/6=91826.67(元元)各年计提折旧的会计分录为：各年计提折旧的会计分录为：03年作分录年作分录借：制造费用借：制造费用91826.67贷：累计折旧贷：累计折旧91826.6704年分录年分录制造费用制造费用91826.67贷：累计折旧贷：累计折旧91826.67(2)205年年1月月1日固定资产的账面价值日固定资产的账面价值=568000-(91826.672)=384346.66(元元)固定资产转入改扩建时的会计分录为：固定资产转入改扩
39、建时的会计分录为：借：在建工程借：在建工程384346.66累计折旧累计折旧183653.34贷：固定资产贷：固定资产568000(3)205年年1月月1日日至至3月月31日日，固固定定资资产产后后续续支支出发生时的会计分录为：出发生时的会计分录为：借：在建工程借：在建工程268900贷：银行存款贷：银行存款268900(4)205年年3月月31日日，生生产产线线改改扩扩建建工工程程达达到到预预定定可使用状态，会计分录为：可使用状态，会计分录为：借：固定资产借：固定资产653246.66贷：在建工程贷：在建工程653246.66(5)205年年3月月31日日，生生产产线线改改扩扩建建工工程程达
40、达到到预预定定可使用状态后，可使用状态后，固定资产的账面价值固定资产的账面价值=653246.66(元元)固定资产应计折旧额固定资产应计折旧额=653246.66(1-3)=633649.26(元元)续续在在205年年4月月1日至日至12月月31日日9个月期间，每月计提个月期间，每月计提折旧额为折旧额为=633649.26/(7*12+9)=6813.43(元元)在在206年年I月月1日至到期日的日至到期日的7年间，每年计提固定资年间，每年计提固定资产折旧额为产折旧额为=6813.4312=8176116(元元)每年计提固定资产折旧的会计分录为：每年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用借
41、：制造费用81761.16贷：累计折旧贷：累计折旧8176116第五节 临时设施的核算一、临时设施的内容一、临时设施的内容临时设施是指施工企业为保证施工生产和管临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。和生活用的各种临时性简易设施。临时设施包括内容：临时设施包括内容：（1）大型临时设施）大型临时设施如：宿舍、食堂、浴室、如：宿舍、食堂、浴室、办公室办公室；（2）小型临时设施）小型临时设施如：作业棚、化灰池等。如：作业棚、化灰池等。大型临时设施大型临时设施施工人员的临时宿舍；施工人员的临时宿舍；
42、食堂、浴室、医务室食堂、浴室、医务室现场临时福利设施；现场临时福利设施；施工单位现场临时办公室；施工单位现场临时办公室；现场各种临时仓库和施工机械设备库；现场各种临时仓库和施工机械设备库；临时道路、塔式起重机路基临时道路、塔式起重机路基；施工过程中应用的临时给水、排水、供电、施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供供热管道热管道（不包括设备）；（不包括设备）；施工现场的加工厂施工现场的加工厂临时建筑物。临时建筑物。小型临时设施小型临时设施现场施工和警卫安全用的小型临时设施现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如作业棚、休息棚、茶炉室、宽三米以内的如作业棚、休息棚、茶炉室、宽三米以内的便道；便道；
43、保管器材用的小型临时设施，如简易料保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、棚、工具储藏室工具储藏室；行政管理用小型临时设施。行政管理用小型临时设施。完工后，可继续周完工后，可继续周使用的临时设施，如帐篷、使用的临时设施，如帐篷、活动板房活动板房，可以由新购买的单位，可以由新购买的单位在本项目在本项目部摊销一定比例，如部摊销一定比例，如60%，80%，剩余的，剩余的部分在下一个项目部摊销。部分在下一个项目部摊销。二、临时设施的核算二、临时设施的核算（一）临时设施核算应设置的科目（一）临时设施核算应设置的科目1.“临时设施临时设施”科目科目2.“临时设施摊销临时设施摊销”科目科目3.“临时设施清理临
44、时设施清理”科目科目4.临时设施减值准备临时设施减值准备（二）临时设施的账务处理（二）临时设施的账务处理1.临时设施购建的账务处理临时设施购建的账务处理例例施工企业以银行存款施工企业以银行存款120000元，购入旧元，购入旧房一幢，作为施工管理临时办公用房，作如房一幢，作为施工管理临时办公用房，作如下会计分录：下会计分录：借：临时设施借：临时设施120000贷：银行存款贷：银行存款120000例例施工企业搭建一临时库房，领用材料施工企业搭建一临时库房，领用材料8000元，发生人工费用元，发生人工费用2000元，以银行存元，以银行存款支付其他费用款支付其他费用1840元，本月材料成本差元，本月材
45、料成本差异率异率2%，搭建完工后随即支付使用。，搭建完工后随即支付使用。（1）搭建时发生各项支出，作如下会计分录：）搭建时发生各项支出，作如下会计分录：借：在建工程借：在建工程临时设施工程临时设施工程12000贷：原材料贷：原材料8000应付职工薪酬应付职工薪酬2000材料成本差异材料成本差异160银行存款银行存款1840（2）完工支付使用，作如下分录：）完工支付使用，作如下分录：借：临时设施借：临时设施临时库房金临时库房金12000贷：在建工程贷：在建工程120002.临时设施摊销的账务处理临时设施摊销的账务处理例例施工企业按规定，计算本月临时设施摊施工企业按规定，计算本月临时设施摊销额销额
46、500元，作如下分录：元，作如下分录：借：工程施工借：工程施工工程工程其他直接费其他直接费500贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销5003.临时设施清理的账务处理临时设施清理的账务处理例例由于承包工程竣工将临时库房拆除，该库房原由于承包工程竣工将临时库房拆除，该库房原价价12000元，已提摊销元，已提摊销10000元，在拆除中支出费元，在拆除中支出费用用500元，残料作价元，残料作价800元入库。元入库。（1）将拆除的临时库房转入清理，作如下分录：）将拆除的临时库房转入清理，作如下分录：借：临时设施清理借：临时设施清理2000临时设施摊销临时设施摊销10000贷：临时设施贷：临时设施临时库房临时
47、库房12000（2）发生清理费用，作如下分录：）发生清理费用，作如下分录：借：临时设施清理借：临时设施清理500贷：银行存款贷：银行存款500（3）残料回收，作如下分录：）残料回收，作如下分录：借：原材料借：原材料800贷：临时设施清理贷：临时设施清理800（4）结转清理后的净损失，作如下分录）结转清理后的净损失，作如下分录借：营业外支出借：营业外支出700贷：临时设施清理贷：临时设施清理700原材料原材料在建工程在建工程临时设施临时设施临时设施摊销临时设施摊销工程施工工程施工支付工资支付工资清理费用清理费用摊销交付使用材料成本差异材料成本差异搭建临时设施清理临时设施清理营业外支出营业外支出银行存款银行存款结转清理损失发生清理费用清理变价收入或残料入库图4-1 临时设施购建摊销、清理的核算业务
