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1、审计学,2009年暑期双专班 第2章 财务报表审计的基本概念 谢少敏,AAA的审计定义,审计是一个为确定关于经济行为及经济现象的声明（assertions）和既定标准之间的符合程度，而对这种声明有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。 AAA基础审计概念委员会,财务报表审计的框架,then communicates results to,established criteria,management assertions,interested users,evidence,accumulates and evaluates,to determine corresp
2、ondence between,Auditor,审计人,注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业谨慎态度，并对执业过程中获知的信息保密。 中国注册会计师审计准则第1101 号 财务报表审计的目标和一般原则第六条,Types of auditors,注册会计师（Certified Public Accountant：CPA ）指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 CPA是财务报表审计的主体。 内部审计人员（Internal auditors ）企业内部从事内部审计的雇员。 政府审计人员（Governm
3、ental auditors ）政府审计部门、如国家审计署的雇员。,任职资格及其取得途径,审计人必须具备的资格以及相关条件。 Must have specific education in auditing.（通过资格考试） Must have professional experience before becoming a certified auditor.（资格前实务经历） Continuing education is required to maintain a license to practice auditing.（继续教育） 120 hours/3 years for me
4、mbers in public practice 90 hours/3 years for members in non-public practice Technical qualification and experience in the industry,独立性,第七条注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。 中国注册会计师职业道德规范指导意见,实质和形式,实质上的独立，指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的
5、理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 社会公众往往通过形式上的独立性来推测实质上的独立性。,应有的职业谨慎,所谓应有的职业谨慎，是指注册会计师履行专业职责时应当具备的专业胜任能力，具有一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。 最低标准：遵循审计准则 核心内容：保持职业怀疑态度,职业怀疑态度,第三十条 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 中国注册会计师鉴证业务基本准则,“Competitors of WorldCom were apparently debating
6、: How do they do it? How are these people producing this profit record? We cant do it. We are competing against them. We think we are doing everything we ought to be doing, and we just cant produce this kind of performance.” Senator Sarbanes, Senate Floor, July 8, 2002,职业怀疑态度意味着,在进行询问和实施其他审计程序时，不能因轻
7、信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证 据。 不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项，还应当考虑，发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，因此应当追加必要的审计程序。 中国注册会计师审计准则第 1101 号 财务报表审计的目标和一般原则指南,职业怀疑态度的必要性,在整个审计过程中，职业怀疑态度十分必要。职业怀疑态度有助于降低以下风险：忽略了可疑的情况；在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；对证据进行了不恰当的评价。 中国注册会计师审计准则第 11
8、01 号 财务报表审计的目标和一般原则指南,保密责任的必要性,审计所需要的证据资料中，有可以通过财务报表向外部公布的信息，也有被竞争对手得知会给客户带来不利的内部信息。 审计人信守保密义务，建立审计人和客户之间的信任关系，是顺利实施审计的不可缺少的条件。 如果审计人没有正当理由泄露在审计中知悉的客户的商业秘密，或者给客户留下缺乏保密责任感的印象，客户在提供资料上可能会采取不配合的态度，甚至要求取消审计合同。,敏感性问题,第二十二条 如果存在下列事项，注册会计师应当根据相关法律法规的规定，考虑是否需要及时将这些事项告知银行监管机构： 构成重大违反法律法规的事项； 影响商业银行持续经营的事项或情况
9、； 出具非标准审计报告。 基于履行保密责任的需要，审计人向审计客户外部的管理当局报告所发现的违法行为时，通常需要事先告知审计客户管理层。向律师咨询有助于审计人判断公开违法行为的理由是否正当。 中国注册会计师审计准则第1613号 与银行监管机构的关系,认定,存货1,000万元,记录的存货1,000万元实际存在； 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（以上为明确）。 所有应当记录的存货均以记录； 记录的存货都由被审计单位拥有（以上为隐含） 。,Management Assertions,Occurrence and rights and obligations （发
10、生以及权利和义务） Completeness （完整性） Classification and understandability （分类和可理解性） Accuracy and valuation （准确性和计价）,Example : Cash,Existence: Rights or obligations: Completeness: Valuation:,Overstatement fake bank account overstated cash on hand,Restrictions in use compensating cash,Understatement Off-balan
11、ce sheet asset,Foreign currency,详细审计：以个别业务为单位形成审计证据。参考教科书pp.19-20 抽样审计：以会计认定为单位形成审计证据。 在财务报表审计中，由于审计资源的限制和审计权限的制约，复核所有经济业务的详细审计方法在审计费用上和物理可能性上已变得不现实和不必要。参考教科书p.21,“认定”的审计意义,根据审计重要性和审计风险，运用统计抽样和选择的办法，通过对一部分交易或事项的复查来取得关于审计主题的证据。 考虑审计对象的重要性和风险程度后策略性地形成审计重点。 通过评价内部控制的有效性间接地验证会计记录是否可靠。 采用利用一部分的证据资料，形成关于具
12、体审计目标的支持证据并据以得出结论的测试证明形式。,现代财务报表审计的特点,测试证明的基本思路,将基本命题翻译为对应于各个财务报表项目的列报和披露认定； 再将列报和披露认定翻译为对应于各个账户余额认定； 再将账户余额认定翻译为与各类交易和事项相关的认定 。 根据认定确定可以直接证明的个别命题、即具体审计目标。,认定和具体审计目标的关系,交易和事项,账户,财务报表 项目,财务报表,交易和事项 认定,账户余额 认定,列报和披露 认定,基本命题,具体 审计目标,具体 审计目标,具体 审计目标,测试证明的基本方法,根据财务信息的形成过程划分业务循环。 以业务循环为单位执行测试程序。 控制测试评价内部控
13、制的运行有效性 实质性程序对各类交易、账户余额、列报实施的细节测试和实质性分析程序。 将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。,基本命题,财务报表审计的目标决定基本命题： 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性） ； 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性） 。,认定和具体审计目标,认定是管理层的声明，其内容经过企业信息披露制度的规范，具有普遍性； 具体审计目标是审计人为了确定管理层的认定是否恰当需要确认的事项 ，因审计人对被审计单位的经营风险和审计重要性的考虑的不同而不同。 具体审计目标是针对每个
14、审计项目的认定确定的个别命题。,细节测试,细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行的测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。参考教科书p.336 现金账户的期末余额是否正确，通过“监盘”，将库存现金和现金日记账进行核对。,实质性分析程序,在实质性测试过程中使用的分析程序（参考教科书pp.347-349）。 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 在主营业务收入的测试中，运用分析程序确定收入变化幅
15、度较大的月份，将其作为测试的重点。,Occurrence,Disclosed events, transactions, and other matters have occurred and pertain to the entity.（披露的交易、事项和其他情况 已发生，且与被 审计单位有关。） 财务报表要素是 真实的、没有被 高估。,All disclosures that should have been included in the financial statements have been included. (所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。）,Completenes
16、s,漏记/低估,Financial information is properly presented and described, and disclosures are clearly expressed. （财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。）,Classification 另一方面审计人根据审计准则全力以赴执行审计，同时，发生诉讼时通过证明审计是根据审计准则执行的来进行对抗。 审计准则的调整利害关系性质还表现在，审计准则所指示的审计的强弱，与审计利害关系人利害相关。,审计准则中的利益均衡关系,SL,利用者,管理当局,经营者,审计者,强,强,弱,弱,责任条款,审计准则是审计人在审计中所能承担的责任范围的规定。审计报告（参考教科书p.379）中：“我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。” 还=“我们仅在中国注册会计师审计准则所要求的范围内承担审计责任。 有效的审计准则，还
