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1、第六章利润表分析,一、利润表分析的目的与内容 二、利润表水平分析 三、利润表垂直分析 四、产品销售利润分析 五、利润表质量分析,一、 利润表分析的目的与内容,1、利润表分析的目的,2、利润表分析的内容 利润表水平分析 利润表结构分析 利润表分部分析 利润表质量分析,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用 -资产减值损失公允价值变动损益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 全面收益=净利润+其他综合收益,二、利润表水平分析,1.利润表水平分析的目的 -通过对利润表的水平分析，从利润的形成角度，反映利润额的变动情况，提示企业在利润形成
2、过程中的管理业绩及存在的问题 2.利润表水平分析表编制 -采用增减变动额和增减变动百分比两种形式,利润表水平分析的内容包括: 净利润评价 -企业所有者最终取得的财务成果 通过水平分析,找出净利润增长或下降的原因 利润总额评价 -反映企业全部财务成果 通过水平分析,找出企业利润总额增减变动的关键原因 营业利润评价 -反映企业自身生产经营业务的财务成果 通过水平分析,找出营业利润增减变动原因,营业毛利变动 期间费用变动 资产减值损失变动 资 产变动净收益变动,3.利润表水平分析评价,营业利润 营业外收支,三、利润表垂直分析,1.利润表垂直分析的目的 -通过计算各因素或各种财务成果在销售收入中所占的
3、比重,分析说明财务成果的结构及其增减变动的合理程度 2.利润表垂直分析表编制 -以营业收入为共同项目,用各项目金额分别除以营业收入金额,计算出各自的百分比,企业盈利结构：,构成利润的主体：营业利润和投资收益 经营活动主导型 对外投资主导型,经营主导型是企业所普遍采用并能使企业健康发展的一种盈利结构,四、产品销售利润分析,产品销售利润，亦称主营业务利润，是综合反映主营业务最终财务成果的指标 企业商品经营盈利状况最终取决于主营业务利润的高低,1、进行产品销售利润分析的顺序:,2、影响产品销售利润的因素,某种产品销售利润=产品销售量（产品单价单位销售成本 单位消费税金） 产品销售量 产品单价(1-消
4、费税税率) 单位销售成本 全部产品销售利润=产品销售量（产品单价-单位销售成本 单位消费税金）,消费税税率,产品质量好杯,某种产品销售利润变动情况分析: （1） 产品销售数量变动对销售利润的影响 销售数量变动对利润的影响额 (报告期产品销售数量-基期产品销售数量) 单位产品基期销售利润 （2）销售价格变动对销售利润的影响 价格变动对利润的影响额报告期产品销售数量（报告期产品单位单价基期产品单位单价）,3、产品销售利润分析方法,(3)销售成本变动对利润的影响分析 销售成本变动对利润的影响额报告期产品销售数量（基期产品单位成本-报告期产品单位成本） (4)消费税税率变动对利润的影响分析 从价定率计
5、税 消费税率变动对利润的影响额报告期产品销售收入（基期税率报告期税率） 从量定额计税 消费税额变动对利润的影响额报告期产品销售数量（基期单位消费税金报告期单位消费税金）,多种产品销售利润变动情况分析:*,（1）产品销售数量变动对销售利润的影响 生产多种产品时，全部产品销售总量指标是通常以价格为参数计算的产品销售收入，为了排除销售价格变动的影响，应使用基期的价格计算产品销售收入 报告期销售收入(按基期单价计算) = (报告期产品销售数量基期单价),销售数量变动对利润的影响额 报告期产品销售数量下的销售利润-基期产品销售利润 = (报告期产品销售数量基期单价) 基期利润率-基期产品销售利润 =基期
6、产品销售利润(报告期产品销售数量基期单价)(基期产品销售数量基期单价)100-1 =基期产品销售利润（销售数量完成率1） 其中： 基期利润率=基期产品销售利润 (基期产品销售数量基期单价) （在品种构成、单价、单位成本、单位税金等不变下，利润率不变） 销售数量完成率(报告期产品销售数量基期单价)(基期产品销售数量基期单价)100 =报告期销售收入(按基期单价计算)/基期销售收入100,（2）销售品种构成变动对销售利润的影响,由于各种产品的利润率高低不同,则产品品种构 成的变动就会引起利润额的变动 品种构成变动对利润的影响=报告期销售数量、报告期品种构成的销售利润-报告期销售数量、基期品种构成的
7、销售利润,报告期销售数量、基期品种构成的销售利润 =基期产品销售利润 销售量完成率 品种构成等因素不变， 利润率不变 报告期销售数量、报告期品种构成的销售利润 （报告期产品销售数量基期产品单位利润） 品种变化，但销售价格等因素不变，各产品的单位利润不变,销售品种构成变动对利润的影响额 （报告期产品销售数量基期产品单位利润）基期产品销售利润销售数量完成率,（3）销售价格变动对销售利润的影响价格变动对利润的影响额【报告期产品销售数量（报告期产品单位售价基期产品单位售价）,(4)销售成本变动对利润的影响分析,在其他因素不变情况下,销售成本与利润成反比 销售成本变动对利润的影响额【报告期产品销售数量（
8、基期产品单位成本-报告期产品单位成本）,(5)消费税率变动对利润的影响分析 销售税金指价内税,不包括价外税,从价定率计税 消费税率变动对利润的影响额【报告期产品销售收入（基期消费税率实际消费税率）】 从量定额计税 消费税额变动对利润的影响额【报告期产品销售数量（基期单位消费税额实际单位消费税额）】,销售税金指价内税, 不包括价外税,（6）等级品变动对利润的影响分析,等级品变动对销售利润的影响,产品等级构成变动（质量变动）,价格因素变动,基期等级构成的基期平均单价=24000 1200=200(元) 报告期等级构成的基期平均单价=（700 210+400 200+100 180） 1200=20
9、4.17(元) 报告期等级构成的报告期平均单价=2520001200=210(元),基期等级构成的基期平均单价（各等级基期销售数量该等级基期单价）各等级基期销售数量之和 报告期等级构成的基期平均单价（各等级报告期销售数量该等级基期单价）各等级报告期销售数量之和报告期等级构成的报告期平均单价（各等级报告期销售数量该等级报告期单价）各等级报告期销售数量之和,1）等级构成变动对销售利润的影响额,产品等级构成是指在该产品总产销量中,各等级品产销量所占的比重 等级结构比例发生变动，意味着产品销售质量的提高或降低 等级构成变动必然引起该产品平均价格的变动,从而引起产品销售利润的变动 等级构成变动对利润的影
10、响额报告期等级品销售数量（报告期等级构成的基期平均单价基期等级构成的基期平均单价） 其中：基期等级构成的基期平均单价（各等级基期销售数量该等级基期单价）各等级基期销售数量之和,需假定各等级产品价格不变,2）各等级产品价格变动对销售利润的影响额 等极品价格变动对利润的影响额报告期等级品销售数量（报告期等级构成的报告期平均单价报告期等级构成的基期平均单价） 其中：报告期等级构成的报告期平均单价（各等级报告期销售数量该等级报告期单价）各等级报告期销售数量之和报告期等级构成的基期平均单价（各等级报告期销售数量该等级基期单价）各等级报告期销售数量之和,产品销售利润因素分析案例,某公司2008年和2007
11、年主要产品销售利润明细资料见下表:,2008,2004,2007,千元,千元,确定分析对象:66400-56200=10200(千元),因素分析: 1.销售量变动对利润的影响 产品销售量完成率 =(25050+450240+1001200)/(20050+500240+801200) 100% =106.42% 销售量变动对利润的影响=56200106.42%56200=3608.04(千元) 2.销售品种构成变动对利润的影响 2508+45050+100370 56200106.42%=1691.96 (千元) 销售量变动对利润的影响,实质上受到纯销量因素和品种构成因素的影响,3.单位价格变
12、动对利润的影响,450(248240)=3600(千元) 4.销售成本变动对利润的影响 250 (4240)+ 450(190186) +100 (830840)= 1300(千元) 企业产品销售利润比上年增加了1020万元,是各种因素共同作用的结果,其中增加销售量、提高单位价格是利润增加的主要原因,假若乙产品是等级产品，有关资料如下：,千元,根据以上资料可确定等级品质量变动对利润的影响,第一：计算等级品平均单价 上年等级构成的上年平均单价=120000/500=240 本年等级构成的上年平均单价=109350/450=243 本年等级构成的本年平均单价=111600/450=248 第二:确
13、定等级构成变动对利润的影响 450(243-240)=1350 第三：确定等级品价格变动对利润的影响 450(248-243)=2250 上例中的价格变动对利润的影响,实质上受到纯价格因素和等级构成因素的影响,4、产品销售利润完成情况评价,分清影响产品销售利润的有利因素与不利因素 分清影响产品销售利润的主观因素与客观因素 应排除客观因素,抓住主观因素 分清生产经营中的成绩与问题 成绩-有利主观因素对利润的影响 问题-不利主观因素对利润的影响,五、 利润表质量分析,企业收入分析 成本费用分析,第四节 企 业 收 入 分 析,（一）企业收入确认与计量分析 1、企业收入确认分析 收入-是在日常活动形
14、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入,销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,企业收入确认分析的内容：,（1）是否按照相应的确认原则对各收入进行确认 （2）收入确认时间合法性的分析 （3）特殊情况下企业收入确认的分析 （4）收入确认方法合理性的分析,买主有退货权时收入的确认： 企业能够合理预计退货可能性的，发出商品确认收入； 企业不能够合理预计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入,见下页,收入确认原则,（1）销售商品收入确认,企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方 企业不再对该商品实施继续管理权和实际有控制权 与交易相关的经济利
15、益很可能流入企业 相关的成本能够可靠地计量,（2）提供劳务收入确认,（3）让渡资产使用权收入确认,让渡资产使用权的收入同时满足下列条件时，才能予以确认：与交易相关的经济利益很可能流入企业。收入的金额能够可靠地计量。,3、企业收入计量分析,营业收入=全部营业收入-销售退回、折扣与折让 营业收入计量分析关键在于确认销售退回、折扣与折让的计量是否准确 现金折扣-现金折扣前的金额确认营业收入金 额，现金折扣发生时计入当期损益 商业折扣-商业折扣后的金额确认营业收入金额 销售折让-发生时冲减当期营业收入金额 销售退回-发生时冲减当期营业收入金额,（二）销售数量与销售价格分析,营业收入的多少主要受销售数量
16、和销售价格的影响 分析的步骤： 1、计算营业收入增长额和增长率 营业收入增长额=本期实际营业收入-基期营业收入 营业收入增长率=营业收入增长额/基期营业收入 2、计算销售量变动对营业收入的影响 销售量变动对营业收入的影响 = （报告期产品销售量基期单价）- （基期产品销售量基期单价） = 基期营业收入销售量增长率,3、计算价格变动对收入的影响 价格变动对收入的影响 =营业收入增长额-销售量变动 对营业收入的影响,=,销售增长率 =（销售数量完成率1）,（三）企业收入构成分析,1、关注企业主营收入与其他收入之间的比例 2、关注现销收入与赊销收入之间的比例 3、关注营业收入的品种构成 4、关注关联方交易的收入占总收入的比重,交易价格、交易的实现时间等方面的市场化因素,（四）收入常见的操纵手法及其识别,成本费用分析,很多上市公司的财务费用为负数,（一）产品销售成本分析 1、全部销售成本完成情况分析 全部销售成本分析的一般步骤是 ： （1）求出全
