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1、,安阳师范学院 工商管理系,Chapter 7,无形资产与其他长期资产,7,6 无形资产及其他长期资产,通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌 握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方 法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉和长期待 摊费用的性质。,学习目的与要求,6 无形资产及其他长期资产,重点 无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产 入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。 难点 无形资产减值的计算与确定。,教学重点与难点,课程导入：,案例资料： Q公司是一家著名的上市公司，2006年3月11日某评估机构对其商誉进行评估，价值为300 000 000元，其总经理认为应
2、迅速对该商誉以无形资产入账，入账价值为300 000 000元，可该公司CFO认为对该商誉不能确认入账。 思考： 1.对于该公司自创商誉究竟应否确认入账？ 2.如果入账可能存在什么问题？,6 无形资产及其他长期资产,第一节 无形资产 一、无形资产的确认与分类 （一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可 辨认非货币性资产。(新准则）,7 无形资产、商誉及长期待摊费用,注：无形资产准则（2006）将不可辨认资产排除在无形资产外。,！,！,（二）无形资产的特点,7 无形资产及其他长期资产,（三）无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成
3、本能够可靠地计量。,7 无形资产及其他长期资产,（四）无形资产的分类 1.按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投 资者投入的无形资产等。 3.按存在形式分 专利权、著作权、特许权、商标权等,7 无形资产及其他长期资产,二、无形资产的初始计量,7 无形资产及其他长期资产,无形资产应当按照成本进行初始计量。,在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？,（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 （1）在计算确定无
4、形资产成本时需要考虑现值因素。 （2）对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。,（二）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不 公允的除外）。,7 无形资产及其他长期资产,（三）接受捐赠的无形资产,应按以下规定确定其实际成本： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： 同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该
5、接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。,7 无形资产及其他长期资产,（四）自行开发无形资产 （1）处理原则： 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。,7 无形资产及其他长期资产,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,研究乎？开发乎？,（2）开发支出资本化的条件：,完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产
6、将在内部使用的，应当证明其有用性； 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,7 无形资产及其他长期资产,（3）账户设置：,研发支出-资本化支出 -费用化支出 研发费用的发生 期末转入管理费用 形成无形资产后结转,7 无形资产及其他长期资产,（4）会计业务核算：,内部研发： 费用发生时， 借：研发支出-资本化支出(费用化支出） 贷：银行存款等 期末： 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 登记注册后， 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出,7 无形资产及其他长期资产,例题演示,例：合安公司自行
7、研究，开发一项技术，截止2006年12月31日，发生研发支出共160万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2007年1月1日开始进入开发阶段。2007年共发生研发支出50万元，符合开发支出的资本化条件。到2007年6月月底，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。,（1）2006年发生的研发支出： 借：研发支出-费用化支出 160万 贷：银行存款 160万 （2）2006年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段支出： 借：管理费用 160万 贷：研发支出-费用化支出 160万 （3）2007年，发生的满足资本化确认条件的开发支出： 借：研发支出-资本化支出 50万 贷：银行存款
8、50万 （4）2007年6月30日，该项技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产 50万 贷：研发支出-资本化支出 50万,7 无形资产及其他长期资产,其他方式下取得无形资产如何处理？,三、无形资产的取得 企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。,7 无形资产及其他长期资产,1.使用寿命： 新准则16条规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 在实际中，一般按照谨慎性原则确定无形资产的摊销年限： （1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限。 （2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限。 （3）合同规定了受益
9、年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。 （4）如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，需要预测该资产未来为企业带来的经济利益期限，并以此作为使用寿命来摊销无形资产，如果无法预见的，则应视为使用寿命不确定的无形资产。,四、无形资产摊销,7 无形资产及其他长期资产,2.摊销方法,企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 对于使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。 此外，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。,7 无形资产及其他长期资产,3.残值,新准则规定，
10、使用寿命有限的无形资产的残值应当为零。 但是如果出现以下情况，则应当考虑无形资产残值不为零的情况： （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。 （2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,7 无形资产及其他长期资产,4.摊销的复核,新准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按使用
11、寿命确定无形资产的规定处理。,7 无形资产及其他长期资产,会计核算：,累计摊销 无形资产处置时的转销 日常无形资产的摊销价值 旧准则不设置“累计摊销”帐户，直接抵减无形资产账面价值。 借：管理费用 贷：累计摊销,7 无形资产及其他长期资产,7 无形资产及其他长期资产,无形资产摊销,例题演示,例：合安公司购买了一项特许权，成本为240万元，合同规定受益年限为10年，合安公司每月应摊销2万元，每月摊销时： 借：管理费用 2万 贷：累计摊销 2万 例：2007年3月1日，合安公司将其自行开发完成的非专利技术出租给甲公司，该项非专利技术成本为180万元，双方约定的租赁期限为10年，合安公司每月应摊销1
12、.5万元。 借：其他业务成本 1.5万 贷：累计摊销 1.5万,五、无形资产的出租,无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。根据企业会计准则收入的规定，这类交易属于企业让渡资产使用权，因而相关所得应作为收入核算。 其核算通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目。 取得租金收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入,7 无形资产及其他长期资产,出租无形资产的价值摊销,7 无形资产及其他长期资产,例题演示,例：合安公司在第8年年初将本公司8年前注册“AR”商标权出租给合作单位使用，租期3年，每月收取租金2 000元，出租期满，合安公司不再对该商标权进行续展。已知该商标
13、权账面余额为18 000元，按36个月平均转销；每月租金收入按5%计提应交纳的营业税100元。 （1）收取租金时 借：银行存款 2 000 贷：其他业务收入 2 000 （2）每月计提应交纳的营业税时 借：其他业务成本 100 贷：应交税费-应交营业税 100 （3）每月摊销无形资产成本 借：其他业务成本 500 贷：累计摊销 500,7 无形资产及其他长期资产,六、无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值,七、无形资产的处置,7 无形资产及其他长期资产,例题演示,例：合安公司将自行开发研制的某专利权以60 000元价格出售给B公司，价款已收存银行；为出售该专利权，合安公司以银行存款支付
14、有关费用1 000元，还承担应交纳的5%营业税3000元；某专利权的成本为43 500元，已摊销24 000元。 借：银行存款 60 000 累计摊销 24 000 贷：无形资产-某专利权 43 500 银行存款 1 000 应交税费-应交营业税 3 000 营业外收入-非流动资产处置利得36 500,综合业务练习,（1）甲公司于200年1月1日，购入专利权一项，实际支付的价款为180万元，相关法律规定该专利权的有效年限为10 年，甲公司估计该专利的预计使用年限为6年。 （2）201年12月31日，由于有关的经济因素发生不利变化，致使该专利发生减值，甲公司预计其可收回的金额为40万元。 （3）
15、203年12月31日，甲公司发现，导致该专利权发生减值的不利因素已全部消失，甲公司此时估计该专利可收回的金额为50万元。 （4）205年1月20日甲公司出售该专利，收到价款40万元，已存入银行。营业税率为5%。 要求：编制甲公司购入专利、各年摊销、计提减值准备及出售专利的相关会计分录。,甲公司有关会计处理如下： 200年1月1日购入无形资产时 借：无形资产 180 贷：银行存款 180 200和201年度摊销无形资产30万元（1806=30） 借：管理费用 30 贷：累计摊销 30 201年12月31日无形资产账面价值180302120（万元） 201年12月31日无形资产可收回金额为40万元 201年12月31日应计提无形资产减值准备1204080万元 借：营业外支出计提的无形资产减值准备 80 贷：无形资产减值准备 80 202年度和203年度摊销无形资产10万元账面价值404年=10（万元） 借：管理费用 10 贷：累计摊销 10,203年12月31日无形资产账面价值4010220（万元） 203年12月31日无形资产可收回金额为50万元 204年12月31日 借：管理费用 10 贷：累计摊销 10 205年1月20日出售无形资产 借：银行存款 40 无形资产减值准备 80 累计摊销 90 贷：无形资产 180 应交税费应交营业税 2 营业外
