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1、第八章 财产清查,课前花絮,F.,第一节 财产清查的意义与种类,（一）财产清查的概念,指通过对各种财产物资、现金资产和往来款项的实地盘点、账项核对或查询，查明某一时期的实际结存数并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。,一、财产清查的意义,财务会计部门,实物资产管理部门,开户银行,货币资金,债务人,债权人,债权,债务,实物资产使用部门,W,固定 资产,实际结存数,实际状况,账面结存数,相互核对,相互核对,财产清查,（1）财产收发时，由于计量不准确而发生品种或数量上的差错。 （2）财产保管过程中的自然损耗或自然升溢。 （3）因管理不善而出现财产的腐烂变质及毁损。 （4）贪污盗窃、徇私
2、舞弊等违法行为造成财产的短缺。 （5）因未达账项而引起的数额不符。,（二）造成账实不符的常见原因,（三）财产清查的作用,财产清查既是会计核算的一种方法，又是单位内部实施会计控制和会计监督的一种活动。其作用主要表现在： 1、保证会计核算资料真实可靠 2、充分挖掘财产物资的潜力 3、强化财产管理的内部控制制度 4、完善财产管理的岗位责任制,适用范围： （1）材料、商品、在产品、产成品等存 货在年中进行的轮流盘点或重点清查； （2）对贵重物资进行的经常性盘点； （3）对库存现金于每日营业终了进行的 实地盘点； （5）企业与有关单位进行的债权和债务 查询等等。,指对一个单位的部分实物资产、 或现金资产
3、或债权债务进行的 盘点或核对,适用范围： 年终决算、单位撤并或改变隶 属关系、企业更换主要负责人 时；企业改制等需要进行资产 评估时。,指对单位的全部财产物资， 包括实物资产、现金资产 以及债权债务等进行的全 面彻底的盘点与核对。,1按其清查的对象和范围分类,全面清查,局部清查,二、财产清查的种类,定期 清查,不定期 清查,根据事先计划安排的时间，对一个 单位的全部或部分财产进行的清查， 可全面清查，也可局部清查。 一般在年末、季末、月末进行。,指事前未规定清查时间，而根据某种 特殊需要进行的临时清查。 适用局部清查。,2、按其清查时间分类,一、财产清查前的准备工作 1、组织准备,2、业务准备
4、,组建清 查组织,提出处理意见,制定清查计划,实施财产清查,做出清查总结,第二节 财产清查的内容及其方法,（一）实物资产的盘存制度,是指对于各种财产物资的增减变化，平时要根据 会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面 结存数额的一种方法。,（1）永续盘存制（账面盘存制）,账面期末余额 = 账面期初余额 + 本期增加额 本期减少额,二、实物资产的清查方法,永续盘存制,原材料明细账 名称及规格：甲材料 存储地点： 最高存量 最低存量 计量单位：千克 第 页,收 入,支 出,结 余,摘 要,凭证号数,是指对于各种财产物资的增减变化，平时在 账簿上只登记其增加数，而不记录其减少数；期 末通过实地
5、盘点确定实物资产的结存数后，倒算 出本期减少数并一次登记入账的一种方法。,（2）实地盘存制（以存计销制）,本期资产 期初账面 本期增 期末资产 减少金额 结存金额 加金额 结存金额,=,（二）实物资产清查的具体方法,实地盘点法是指通过点数、过磅、量尺等 方式，确定财产物资的实有数量。,1、实地盘点法,该方法适用范围较广且易于操作，大部分实物资产均可采用。 例如： 机器设备、原材料、产成品和库存商品等的清查。,技术推算盘点法是指通过技术推算（如量 方、计尺等）测定财产物资实有数量的方法。,2、技术推算盘点法,该方法适用于大堆存放、物体笨重、价值低廉、不便逐一盘点 的实物资产。 例如，化肥、水泥、
6、沙石等数量大、价值低廉物资的清查,抽样盘点法是对于数量多、价值小、 重量均匀的财产物资，采用从中抽取少量 样品以确定其数量的一种方法。,3、抽样盘点法,查询核实法是指通过向对方单位发函调查， 并与本单位的账存数相核对的方法。,4、查询核实法,如出租的固定资产、包装物、委托加工材料、往 来款项等。,盘点结果处理： 先逐一如实登记“盘存单” ，然后填制“实存帐存对比表” 。 盘存单是用来记录实物盘点结果，反映实物资产实存数额的原始凭证。 “实存账存对比表”又称“盘点盈亏报告单”，清查人员应以该表为基础核准各种实物资产的盈亏情况，并作为账簿调整依据的原始凭证。 盘存单 单位名称:公司 财产类别:原材
7、料 存放地点: 盘点日期:2011.12.31 编号: 盘点人签章: 实物保管人签章:,三、现金资产的清查方法,（一）库存现金的清查,库存现金,现金日记账,逐张查点现金。清点 库存现金实存数,核对余额,盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结 存余额填制“现金盘点报告表”并将盈亏情况及其原因 如实填入。该表兼有“盘存单”和“实账存对比表”的双 重作用，是对库存现金进行差异分析和用以调整账项 的原始凭证。,1、银行存款清查的方法 一般情况下，开户银行会定期将单位一定时期内在该行存款的变化和结存情况，以“对账单”的形式转给存款单位，供其核对。,银行存款日记账,银行对账单,逐笔核对 发生额、 余额
8、,核对结果 （1）双方余额一致 （2）双方余额不一致 余额不一致的原因主要有： 一是某方账簿登记发生差错， 对于这种情况 应查明原因， 及时予以更正； 二是大多数此类情况是由“未达账项”所造成。,（二）银行存款的清查,2、未达账项类型及其调整方法,未达账项的概念,单位与开户银行之间因结算凭证传递时间 的差别，发生的一方已经记账，而另一方 尚未接到有关凭证没有记账的款项。,未达账项,未达账项一般有四种情况,第一，单位已收、银行未收款。 第二，单位已付、银行未付款。 第三，银行已收、单位未收款。 第四，银行已付、单位未付款。 上述第一、第四两种情况下，会使单位的银行存款日记 账余额大于对账单余额，
9、而在第二、第三两种情况下，则 会使单位的银行存款日记账余额小于对账单余额。,未达账项四种情况,对未达账项所造成的单位与开户银行的存款余额不相一致的情况，一般通过编制“银行存款余额调节表”的方法加以揭示和调整，并以此来确定单位与开户银行的账目是否正确。 银行存款余额调节表 年 月 日 会计主管签章： 制表：,未达账项的处理,“银行存款余额调节表”的说明： A、调节后的存款余额 B、“银行存款余额调节表”只起检查、对账作用，而不能以此作为更改账簿记录的凭证它不是原始凭证。,“银行存款余额调节表” 的编制,【例8-1】某企业2011年8月份银行存款日记账的月末余额为64 000元，银行对账单的余额为
10、62 000元，经逐笔核对，发现未达账项有： （1）8月30日，委托银行收款1 000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。 （2）8月30日，企业开出现金支票一张，计1 500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。 （3）8月31日，银行为企业支付电费2 500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。 （4）8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2 000元，企业已收账，银行尚未记账。,银行存款余额调节表 2011 年8月31日 会计主管签章： 制表：,“银行存款余额调节表” 的编制,【例8-1】某企业2011年8月份银行存款日记账的月末余额为64 000
11、元，银行对账单的余额为62 000元。,银行存款余额调节表 2011 年8月31日 会计主管签章： 制表：,1 000,“银行存款余额调节表” 的编制,经逐笔核对，发现未达账项有： （1）8月30日，委托银行收款1 000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。,银行存款余额调节表 2011 年8月31日 会计主管签章： 制表：,1 500,“银行存款余额调节表” 的编制,（2）8月30日，企业开出现金支票一张，计1 500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。,银行存款余额调节表 2011年8月31日 会计主管签章： 制表：,2 500,“银行存款余额调节表” 的编制,（3）8
12、月31日，银行为企业支付电费2 500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。,银行存款余额调节表 2011 年8月31日 会计主管签章： 制表：,62 500,62 500,2 000,“银行存款余额调节表” 的编制,（4）8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2 000元，企业已收账，银行尚未记账。,1、清查方法 对应收款项和应付款项等往来账项的清查，采用的主要方法是通过函询与债权债务单位核对账目。,本企业,将清查日截止时的有关结算凭证全部入帐，核 对清楚本企业的往来账目，确认无误后，编制 一式两联的对账单，其中一联送交对方核对。,收到对方确认并盖章的回单后，应填制“往
13、来 账项清查表”，及时处理应收、应付的款项。,三、往来款项的清查,2、编制“往来帐项清查表” 往来账项清查表 年 月 日 总分类账户名称：,若发现未达账项，亦可采用前述调节方法予以调整相符。对于清查过程中 有争议或确实无法收回以及不需支付的款项，应及时采取措施加以处理， 以便减少坏账损失，避免呆滞款项长期挂账。,一、财产清查结果的账务处理步骤及原则,第三节 财产清查结果的账务处理,（一）财产清查结果的账务处理步骤 第一步，根据实存账存对比表、现金盘点报告表等反映的各项财产物资的盘盈、盘亏及毁损数额，编制记账凭证并登记入账，使通过调整后的账面结存数与财产物资的实存数趋于一致，并将盈亏数额记入“待
14、处理财产损溢”账户。同时，将盈亏情况、查明的原因及处理建议向单位领导或有关部门办理报批手续。 第二步，接到单位领导及有关部门的批复意见后，根据财产物资盘盈、盘亏的性质及原因，分别编制向责任人索赔、转入管理费用、营业外支出、营业外收入等的记账凭证，并记入有关账簿，同时核销“待处理财产损溢”账户的记录。,对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下原则进行处理。,流动资产：冲减清查当期的管理费用 固定资产：作为前期差错进行损益调整 无法支付的应付款项：转作营业外收入,流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等 固定资产：计入营业外支出 无法收回的应收账款：冲减坏账准备,（二）对财产清查结果的
15、处理原则,待处理财产损溢,二、“待处理财产损溢”账户的设置,三、财产清查结果的账务处理举例,批准前： 借：原材料 1 260 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 260 批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 260 贷：管理费用存货盘盈 1 260,例8-2财产清查中，发现库存甲材料盈余180千克，单价7元。,三、财产清查结果的账务处理举例,批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 200 贷：原材料乙材料 9 200 批准后（按照不同的原因作不同的处理）： 借：其他应收款常石枝 400 平安保险公司 4 160 管理费用存货盘亏 3 600 营业外支出存货盘亏 1 040 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 200,例83财产清查中，发现库存乙材料短缺2300千克，单价4元。,三、财产清查结果的账务处理
