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1、,第五章 成本计算的基本方法,二、品种法,一、成本计算方法概述,三、分批法,四、分步法,一、成本计算方法概述,第五章,（一）企业生产类型及其特点,1. 生产工艺技术特点,（1）连续式生产,（2）装配式生产,连续式的简单生产,连续式的复杂生产,指产品的生产要经过若干个连续的生产步骤，才能最终生产制造出产品的生产。其特点是原材料从第一个生产步骤投入，经第一个生产步骤制造加工后，依次转移到第二、第三生产步骤继续进行加工制造，直至最终加工制造成产成品。,生产过程是 否可以间断,单步骤的简单生产,多步骤的复杂生产,会计期末是否 存在库存半成品,一、成本计算方法概述,第五章,（一）企业生产类型及其特点,1
2、. 生产工艺技术特点,（2）装配式生产,指原材料平行地投入到各个生产车间，加工产品的某一部分，如产品的零部件等，然后再集中到其他生产车间（如总装车间）进行装配，最终制造出产成品。这种生产类型也属于多步骤的复杂生产，只是其各个步骤的生产是同时进行或平行进行的。,一、成本计算方法概述,（一）企业生产类型及其特点,2. 生产组织特点,（1）大量生产,（2）成批生产,（3）单件生产,指不断地重复生产相同产品的生产。,指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。,指根据订货单位要求的规格和数量来生产个别的、特殊的产品。,大批生产,小批生产,大量生产,单件生产,如服装、机械的生产,如面粉厂、钢铁制造厂,如重
3、型机器制造和船舶制造,第五章,一、成本计算方法概述,（一）企业生产类型及其特点,3. 生产工艺技术与生产组织的结合,连续式简单生产,连续式复杂生产,装配式生产,大量生产,成批生产,单件生产,？,第五章,一、成本计算方法概述,（二）生产特点和管理要求对产品成本计算的影响,成本计算对象,主要表现在三个方面：,成本计算期,生产费用在完工产品与在产品之间的分摊,多步骤复杂大量生产：纺织企业的生产（纺纱和织布）,单步骤大量生产：面粉的加工生产,小批、单件生产：重型机器制造和船舶制造,第五章,一、成本计算方法概述,（三）成本计算方法及其选择,品种法,分批法,分步法,产品成本计算的基本方法：,按照产品品种开
4、设产品成本明细账,按照产品批别开设产品成本明细账,按照产品生产步骤开设产品成本明细账,不论什么生产类型的企业，不论采用什么成本计算方法，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。因此，按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求，也就是说，品种法是上述基本方法中的最基本的成本计算方法。,第五章,二、品种法,产品成本计算的品种法，亦称简单法，是按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法。,（一）品种法的适用范围和特点,2. 适用范围,（1）适用于大量大批的单步骤生产；,1. 定义,（2）管理上不要求按照生产步骤计算成本的大量、大批 的多步骤生产；,（3）企业的辅助生产车间也可以采
5、用品种法计算产品成本。,第五章,二、品种法,3.主要特点,以产品品种作为成本计算对象，并据以设置产品成本明细帐归集生产费用和计算产品成本。,（1）成本计算对象,如果只生产一种产品,如果生产多种产品,第五章,在大量、大批的单步骤生产中，由于是不断地重复生产一种或几种产品，不能在产品制造完工时立即计算它的成本，因而成本计算一般是于每月月末定期进行。在多步骤生产中，如采用品种法计算成本，成本计算一般也都是于每月月末定期进行。,（2）成本计算期,在单步骤生产中，月末一般不存在尚未完工的在产品，或者在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。在这种情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用，就是该产
6、品的完工产品总成本，无需分配。,（3）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,在管理上不要求按照生产步骤计算成本的大量、大批多步骤生产中，月末一般都有在产品，而且数量较多，这就需要将生产费用选择适当的分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。,（1）开设成本明细账；,（2）分配各种要素费用；,（3）分配辅助生产费用；,（4）分配基本车间制造费用；,（5）分配计算各种完工产品和在产品成本,（二）品种法核算成本主要步骤：,（6）结转产成品成本,三、分批法,产品成本计算的分批法，是按照产品的批别归集生产费用，计算各个批别产品成本的一种成本计算方法。,（一）分批法的
7、适用范围和特点,2. 适用范围,适用于小批、单件的单步骤生产和管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。,1. 定义,第五章,三、分批法,3.主要特点,成本计算对象就是产品的批别（单件生产为件别）。由于在单件小批生产类型的企业中，生产多是根据购货单位的定单组织的，因此，分批法也称定单法。,（1）成本计算对象,但严格说来，按批别组织生产，并不一定就是按定单组织生产，还要结合企业自身的生产负荷能力，来合理组织安排产品生产的批量与批次。,第五章,成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与会计核算报告期不一致。,（2）成本计算期,采用分批法计算产品成本的企业，虽然各批产品的成本计算单仍按月归集生产费用，但
8、是只有在该批产品全部完工时才能计算其实际成本。,在单件或小批生产中，购货单位要求一次交货的情况下，每批产品要求同时完工。产品完工前，产品成本明细账所记的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品的成本，因此在通常情况下，生产费用不需要在完工产品和在产品之间分配。,（3）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,如果产品批量较大、购货单位要求分次交货，就会出现批内产品跨月陆续完工的情况，这时应采用适当的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配。,三、分批法,（二）分批法的成本计算程序,1. 开设成本明细账,按产品批别设置产品成本明细账或成本计算单、辅助生产成
9、本明细账、制造费用明细账，并按成本项目或费用项目设置专栏。,2. 分配各种要素费用并登账,第五章,3. 分配辅助生产费用,4. 分配基本生产车间制造费用,月末根据完工通知单，将已完工批别的产品成本明细账中归集的生产费用，按成本项目加以汇总，计算出该批完工产品的总成本和单位成本，并转账；,5. 计算并结转完工产品成本,例5-2,如果出现批内产品跨月陆续完工并已销售或提货的情况，应采用适当的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算完工产品成本并转账。,若完工产品数量占批量比重较小，可采用按计划单位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本并转账，剩余数额即为在产品成本
10、。,四、分步法,产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。,（一）分步法的适用范围和特点,2. 适用范围,主要适用于大量、大批的多步骤生产。,1. 定义,为了加强成本管理，不仅要求按照产品品种归集生产费用，计算产品成本，而且要求按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤产品成本，提供反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料。,第五章,3.主要特点,成本计算对象就是产品生产步骤和产品品种 。,（1）成本计算对象,如果生产多种产品，成本计算对象则应是各种产成品及其所经过的各生产步骤。产品成本明细账应该按照每种产品的各个步骤开设。,如果只生产一种产品，成
11、本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应按照该产品的生产步骤开设；,生产步骤是根据企业的生产流程特点和管理要求，并本着简化核算工作的原则加以确定的。,在大量、大批的多步骤生产中，由于生产过程较长，可以间断，而且往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一般都是按月、定期地进行，而与产品生产周期不一致。,（2）成本计算期,计算完工产品成本的时间,由于大量、大批多步骤生产月末各步骤一般都有在产品。因此，需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。,（3）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,由于产品生产是分步骤进
12、行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。也就是说，与其他成本计算方法不同，在采用分步法计算产品成本时，在各步骤之间还存在成本结转问题。,（4）各步骤之间成本的结转,分步法的一个重要特点,四、分步法,3.由于分步法到了月末总有一部分在产品存在，因此，月末应将各成本明细账中所归集的成本在完工产品和月末在产品之间进行适当的分配。,（二）分步法的成本计算程序,1.属于各个生产步骤直接耗用的原材料，生产人员的职工薪酬应该直接记入有关成本明细账的直接材料、直接人工成本项目中。,第五章,2.属于各个生产步骤耗用的其他费用，如管理人员工资、折旧费、物料消耗等先按发生地点进行归集，记入制造费用账户，到了月末采用一定的分配方法进行分配以后记入各步骤成本明细账中的制造费用项目中。,四、分步法,（三）分步法的核算方法分类,第五章,逐步结转分步法,平行结转分步法,逐步综合结转法,逐步分项结转法,四、分步法,逐步综合结转法中：,第五章,成本还原的含义：,所谓成本还原，就是从最后一个步骤开始，将本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本还原成以直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目反映的产成品成本资料。,成本还原的对象：,本月本步骤产品成本所耗上一步骤的半成品成本。,
