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1、第五节 收入、成本和费用,1、收入 日常活动中形成的(非偶发的交易事项) 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关 经济利益的总流入(资产增加;负债减少) 注:不包括为第三方或客户代收的款项,1、收入(日常活动) 计入当期损益(非日常活动)eg.营业外收入 2、利得 计入所有者权益(“资本公积”)eg.接受捐赠 3、投资者投入资本(“实收资本/股本”) 共同特点:增加所有者权益,经济利益的流入,*收入类账户(借贷+,期末转入“本年利润”后无余额) “主营业务收入” “其他业务收入” “营业外收入” “投资收益” “公允价值变动损益”,收入业务的核算 销售给海宁公司B产品800件,增值税发票上
2、注明:单位售价500元,价款共计400 000元,增值税68 000元,另以现金代垫运费900元,款项尚未收到。 借:应收账款 468 900 贷:主营业务收入 400 000 应交税费增(销)68 000 库存现金 900 如果运费由企业自己承担呢? 借:应收账款 468 000 贷:主营业务收入 400 000 应交税费增(销)68 000,借:销售费用 900 贷:库存现金 900,收入业务的核算 2.销售给华丰公司A产品40件,增值税发票上注明:单价300元,价款共计12000元,增值税2040元,收到对方开具的银行承兑汇票一张。 借:应收票据 14 040 贷:主营业务收入 12 0
3、00 应交税费增(销)2 040,收入业务的核算 商业折扣(目的:鼓励多买) (销售时即给予折扣) 3.出售给华丽公司丙产品2000件,原价200元/件,因对方购入量较大,同意8折出售,增值税率17%,产品已发出,款项尚未收到。 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费增(销),320 000(200020080%),55 400(320 00017%),375 400,收入业务的核算 现金折扣(目的:鼓励尽早付款) (收到货款时给予折扣) 4向健民公司赊销A产品75件,增值税发票上注明:单位售价420元,价款共计31500元,增值税额5355元。为及早收回货款,在合同中规定现金折扣条件为:
4、210,1/20, n30。(增值税不计算折扣) 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费增(销),31 500,5 355,36 855,收入业务的核算 5健民公司开出转账支票支付75件A产品货款,企业按规定给予了现金折扣。 2/10 1/10 n/30 借:银行存款 财务费用 31 500*2% 31 500*1% 0 贷:应收账款 36 855 36 855 36 855 如果增值税也计算折扣呢? 2/10 1/10 n/30 借:银行存款 财务费用 36 855*2% 36 855*1% 0 贷:应收账款 36 855 36 855 36 855,收入业务的核算预收账款的结算 6、企业
5、预收对方的购货款40 000元。 7、企业发出商品,增值税发票注明价款30 000元,增值税5 100元。 8、企业退回多收的货款4 900元。 9、若企业当初预收30 000元,以上各项业务应如何核算?(6、7、8) 思考:购货方应如何核算?,收入业务的核算 销售折让&销售退回(以主营业务收入为例) 概念 企业已售出的商品,由于质量、到货时间、品种等不符合要求的原因而 发生的退货 在货款上给予的减让 (销售退回) (销售折让),账务处理: 1、冲销主营业务收入、销项税 2、销售退回:冲销已确认的主营业务成本(若已销产品主营业务成本尚未确认,则无需冲销),6销售给海洋公司B产品580件,增值税
6、发票上注明:单位售价500元,价款共计290000元,增值税49300元,款项已收存银行。 7.上月销售给海洋公司的B产品到货后,海洋公司发现质量不合格,经协商在价格上给予10的折让,开具了红字增值税专用发票,货款33930元开出转账支票退还给对方。 8.上月出售给光明公司的D产品,因发货错误被退回,该批商品的销售收入已确认,货款已收到。该批商品价款共计30000元,增值税额5100元,全部货款以电汇方式退还给对方。,1、销售给海洋公司B产品600件,增值税发票上注明:单位售价500元,价款共计300 000元,增值税51000元,款项已收存银行。 借:银行存款 351 000 贷:主营业务收
7、入 300 000 应交税费增(销) 51 000 2、销售给海洋公司的B产品到货后,海洋公司发现质量不合格,经协商在价格上给予10的折让,开具了红字增值税专用发票,货款35100元开出转账支票退还给对方。,2、销售给海洋公司的B产品到货后,海洋公司发现质量不合格,经协商在价格上给予10的折让,开具了红字增值税专用发票,货款35100元开出转账支票退还给对方。 借:主营业务收入 30 000 应交税费增(销)5 100 贷:银行存款 35 100,上述出售给海洋公司的B产品,因发货错误被退回, 全部款项以转账方式退还给海洋公司。,2、成本 企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费 是
8、对象化了的费用 产品成本项目一般分为:料、工、费 *核算账户 “生产成本”(成本类,借+贷),3、费用 日常活动发生的 导致所有者权益减少的 与向投资者分配利润无关的 经济利益的总流出(资产减少;负债增加),1、费用(日常活动) 计入当期损益(非日常活动)eg.营业外支出 2、损失 计入所有者权益(“资本公积”) 3、向投资者分配利润 共同特点:减少所有者权益,经济利益的流出,费用要素 主营业务成本 营业成本 其他业务成本 管理费用 期间费用 财务费用 销售费用,费用类账户(借+贷,期末转入“本年利润”后无余额) 主营业务成本 (已销产品成本) 其他业务成本 (已销售材料成本/出租业务成本)
9、营业税金及附加 (营业/消费/城建/资源/教育费附加 ) 销售费用 (销售业务、销售机构的各项费用) 管理费用 (参见56页) 财务费用(筹集资金的费用,如利息支出、手续费等) 营业外支出 所得税费用,费用类账户(借+贷,期末转入“本年利润”后无余额) 财务费用(筹集资金的费用) 1、短期借款利息 2、长期借款利息(生产经营期间、购建固定资产达到预定可使用状态后) 3、现金折扣 营业外支出 1、固定资产清理净损失 2、存货(自然灾害&意外事故)、固定资产盘亏净损失 3、支付的罚金、违约金等 4、公益性对外捐赠 所得税费用,费用的归集 (材料费、动力费、人工费、折旧费、办公费、*费) 借: 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷: 相关账户,成本费用的增加,