经营租赁的会计处理教学材料

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1、2020/8/2,1,第一章 租赁,2020/8/2,高级财务会计,2,第一节 租赁概述,一、租赁及其特点 我国租赁准则：指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。,指在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。,指在一个规定的期间转让固定资产（土地和可折旧资产）的使用权的协议。,指出租人与承租人就租用某一指定资产所订立的合同。出租人保留了资产所有权，但在约定期间内将资产的使用权转让给了承租人以换取约定的租金。,指出租人以物租予承租人使用而收取租金的行为。,国际会计准则17号租赁会计,美国财务会计准则公告13号租赁会计,英国标准会

2、计惯例公告21号租赁及租购合同会计,中国台湾财务会计准则公报第2号租赁会计处理准则,中国香港会计实务准则第14号租赁及租购合约的会计处理,指出租人与承租人就一指定资产的租用事宜订立的合约。出租人保留了资产所有权，但将资产某协议期间内的使用权转让予承租人，从中收回指定租金。,2020/8/2,高级财务会计,3,章 节 内 容,一、概述 二、经营租赁的会计处理 三、 融资租赁的会计处理 四、售后租回交易的会计处理,2020/8/2,高级财务会计,5,相关知识点提示,租赁的前提 所有权与使用权的分离 租赁的可能性 资产拥有与资产需求的双方,2020/8/2,高级财务会计,6,第一节 租赁概述,租赁的

3、特点： 1、租赁是一种契约或协议； 2、租赁是商品形态和资金形态相结合的信用； 3、租赁信用体现使用权和所有权的分离； 4、租赁标的均为有形资产 租赁的优点： 1、可减轻企业因购置资产带来的现金流量的压力； 2、可降低资产陈旧的风险； 3、付少量资金即可取得资产使用权，达到了融资的目的； 4、租赁成本低廉； 5、形式灵活,2020/8/2,高级财务会计,7,1.租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 2.租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 3.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。（行权日）,2020/8/

4、2,高级财务会计,8,【例1-1】2010年10月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定： （1）租赁期开始日：2011年1月1日；（2）租赁期：2011年1月1日2013年12月31日，共3年；（3）租金支付：于每年年末支付100 000元；（4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为2014年1月1日2015年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。,2020/8/2,高级财务会计,9,担保余值,就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均

5、无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。（独立的第三方）,担保余值,承租人的,出租人的,由自己或与自己有关的第三方担保的资产余值,承租人的 担保余值,与承租人和出租人均无关、 但在财务上有能力担保的 第三方担保的资产余值,+,2020/8/2,高级财务会计,11,余值,定义： 在租赁期届满时租赁资产的公允价值。 提供余值担保的作用： 可促使承租人谨慎地使用资产； 减少出租人的风险和损失； 担保余值的类型： 承租人担保：自己或与已有关的第三方 出租人担保：与承、出均无关，但有财务能力 的第三方的担保,2020/8/2,高级财务会计,12,未担保余值,定义 ： 指租赁资产余值中扣除就出租

6、人而言的担保余值以后的资产余值 组成： = 租赁资产余值 - 出租人的担保余值 内涵： 此部分余值的风险和报酬均没实现转移，由出租人自己承担 不能作为应收融资租赁款的一部分。,2020/8/2,高级财务会计,14,最低租赁付款额,定义： 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 组成（因租赁合同的不同而不同） 情况1：合同无优惠购买选择权： 各期租金和+由承租人或与其有关第三方担保的资产余值 情况2：合同有优惠购买选择权： 各期租金和+承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项,答疑编号3265110304

7、正确答案B,【例2单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容： （1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元； （2）或有租金4万元； （3）履约成本3万元； （4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。 甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。 A.25万元B.27万元C.32万元D.34万元 正确答案B,2020/8/2,高级财务会计,16,或有租金,是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。,2020/8/2,高级财务会计,17,履约成本,指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费

8、等。,2020/8/2,高级财务会计,18,最低租赁收款额,定义： 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 组成： 最低租赁付款额 独立第三方的担保余值 公式： 各期租金和+承租人的担保余值（或与承租人有关第三方担保余值）+无关第三方担保余值,【例3】 A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525万元，B企业担保的资产余值为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，则最低租赁收款额为（）万元

9、。 A.5 400 B.4 950 C.4 200 D.5 550,2020/8/2,高级财务会计,21,租赁的分类,最基本的分类标准： 根据租赁目的，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将租赁分为：融资租赁和经营性租赁。 融资租赁 实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。 经营性租赁 除融资租赁外的其他租赁。,2020/8/2,高级财务会计,22,融资租赁的判断标准 满足以下一条或数条,1、租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人； 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合

10、理的确定承租人将会行使这种选择权；（低于行使选择权时资产公允价值的5%） 3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。（75%及以上） 4、租赁期租赁付款额的现值几乎等于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值 5、租赁资产性质特殊，如不重新改制，只有承租人才能使用。,【例4多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。 A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择

11、权时租赁资产的公允价值,正确答案ABCD,2020/8/2,高级财务会计,24,投资和投资促进功能。（对资金拥有者来说） 投资人注资成立租赁公司，本身就是一种投资行为。 租赁公司在开展业务过程中，用自己的资金或拉动银行信贷和社会投资开展业务，解决承租人在进行设备投资中的资金来源，又发挥了促进投资的功能。 为资金拥有者开辟了一种新的投资渠道。 租赁公司在从事中长期经营租赁业务中，出租人在为客户提供融资服务的同时。 实际上还承担了设备余值的投资风险。,（增补了解）融资租赁业务的功能,2020/8/2,高级财务会计,25,设备促销功能。（对生产厂家来说） 租赁公司是一种新的营销载体，融资租赁业务是一

12、种新的营销方式。为客户提供融资服务已经成为提升企业竞争力和产品在市场中的份额的重要措施。 厂家自己做分期付款是毫无意义的。独立核算的租赁公司应成为厂家营销体系中的重要组成部分，包括二手设备的租赁。厂家只有有效控制了自己产品的二手市场，才能更好地控制自己产品的市场营销环境。防止假冒伪劣和老产品对自己的新产品的冲击。 厂家介入产品的流通的全过程，也会找到新的利润增长点。如增加配件销售、提高培训和服务收入、回收设备的资源再利用。（出租、二手设备销售、再制造）,2020/8/2,高级财务会计,26,融资功能。（对承租人来说） 融资租赁业务的开展，无疑开辟了一种新的融资方式。（便捷、表外融资） 融资成本

13、固然是融资决策的重要因素，现金流的匹配则对企业的正常发展更为重要。融资租赁越来越多地成为企业家融资决策的首选。（初期投入小、租金支付方式灵活）,2020/8/2,高级财务会计,27,资产管理功能。（这主要是在经营租赁业务中，对出租人来说的） 所有不是目的，使用创造效益。 避免设备陈旧风险，保持设备的先进性。 保持资产的流动性和合理的资产负债比例。 企业制度的改革、会计准则的颁布、企业经营考核指标体系的改革都会使上述新的经营理念日益为企业家所接受。符合会计准则规定的经营租赁将会广泛开展。在这种业务方式中，租赁资产记在出租人固定资产，由出租人计提折旧。租赁期满，承租人可以退还租赁物。出租人实际上承

14、担着租赁物的陈旧风险和租赁资产的管理功能。,2020/8/2,高级财务会计,28,资本形态的灵活转化功能。（这是针对融资租赁业务本身所具备的特点来说的。） 融资租赁就是以实物为载体解决客户的资金问题。货币资本转化为实物资本。 在融资租赁的出售回租方式中，企业还可以将自己的现有设备卖给租赁公司再租回使用。实物资本又转化为货币资本,2020/8/2,高级财务会计,29,第一次课结束,2020/8/2,高级财务会计,30,第二节 经营租赁的会计处理（重点）,处理原则： 承租人：承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用 。 出租人：出租人在经营租赁下收到的款项，应当在租赁

15、期内的各个期间按直线法确认为收入。,【例1-2】2009年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（209年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）,提示（承租人处理原则）： 1、经营租赁的判断（年限） 2、经营租赁的资金按直线法确认为费

16、用,2009年1月1日：借：长期待摊费用 150 000贷：银行存款 150 000 2009年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 100 000银行存款 150 000 2010年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用50 000银行存款 200 000 2011年12月31日：借：管理费用 250 000贷：银行存款 250 000,承租人的处理,2020/8/2,高级财务会计,33,初始直接费用的会计处理,对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。其账务处理为： 借：管理费用等 贷：银行存款等,2020/8/2,高级财务会计,34,或有租金的会计处理,在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。 其账务处理为： 借：财务费用等 贷：银行存款等,2020/8/2,高级财务会计,35,出租人会计处理,【例1-3】A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁