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1、第二章会计要素与会计科目,【回顾】第一章主要内容：一是会计的基本职能（2个）与会计对象（资金运动）二是会计基本假设（4个）三是会计基础（2个）,【例题单选题】（2009下）关于会计，下列说法不正确的是（）。A.我国古代“会计”一词产生于西周B.经济越发展，会计越重要C.会计旨在提高经济效益的管理活动D.会计以货币作为唯一计量单位 参考答案D答案解析见书第3页，会计是以货币为主要计量单位 【例题单选题】（2008下）（）假设是对会计确认、计量和报告的空间范围作出的合理假设。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量 参考答案A答案解析2010年教材P15。,第一节 会计要素（重要）,一、会
2、计要素的确认这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为财务报表要素。依据企业会计准则，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。（第八章财务报告中讲解）“会计要素”是初始分类，由于会计对象可以分为企业和行政事业单位两大类，因此会计要素也可以分为企业会计的会计要素和预算会计的
3、会计要素。,会计要素分类 资产 反映企业财务状况的会计要素 负债 所有者权益 收入 反映企业经营成果的会计要素 费用 利润,二、企业会计要素的确认,资产负债表要素1.资产的定义、特征 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征：（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的:现实资产 购货约定不属于企业的资产，企业拟购的物资也不属于企业的资产。 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产；,（3）资产预期会给企业带来经济利益：凡没有交换价值和使用价值的物品或不能给企业带来经济利益的物品，均不能确认为资产（如：待处理财产损失）
4、 “经济利益”的含义通常应理解为“现金及现金等价物”。,案例,下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 (2004年)A、委托代销商品 B、委托加工物资C、待处理财产损失 D、尚待加工的半成品 答案：C,【例题单选题】（2009下）在会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产，体现了（）的要求。A.谨慎性原则B.重要性原则C.实质重于形式原则D.客观性原则 参考答案C,案例,下列项目中，符合资产定义的是（）。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备 【答案】A,2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两
5、个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（大于50%小于等于95%）； 某项资源要确认为资产，既要符合资产的定义，又要同时满足两个确认条件（简称“定义+2个确认条件”）,基本准则明确规定：“符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表”。比如盘亏资产计入“待处理财产损溢”科目借方，属于资产类科目，但因其不符合确认条件，因为盘亏，不能再给企业带来经济利益，因此在编制报表前必须结转处理，不在资产负债表中列示。,【例题判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的
6、资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（） 参考答案,2.资产的分类,流动资产，如货币资金、应收账款、存货等；非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产以及长期待摊费用等。,案例,下列可以确认为企业资产的有（ ）A、企业的人力资源B、企业发生研究支出，可以可靠计量，同时很难判断能否给企业带来相关经济利益C、企业赊销一批商品给某客户，与该商品有关的风险与报酬已转移给了该客户。但该客户财务状况持续恶化，企业仍然确认了一项应收账款D、企业经营租出一项固定资产，企业仍然照提折旧。 答案：D,【例题多选题】下列事项属于流动资产的是（）。A.库存商品B.待摊费用C.预付账款D.交易性金融资产（小
7、企业：短期投资） 参考答案ABCD【例题单选题】下列项目中，不属于资产要素的是 （）。A.应收账款B.资本公积C.银行存款D.应收票据 参考答案B,【例题单选题】（2008下）根据企业会计准则基本准则 的规定，（）可确认为资产。A.已签购买合同的设备B.技术上已被淘汰的设备C.融资租入的设备D.经营租入的设备 参考答案C答案解析2010年教材P25。 考核资产的定义。,（二）负债,1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征： （1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的； （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；,（3）负债是企业承担的现
8、时义务。并非未来承诺）现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。,2.负债的确认条件 （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。,2.负债的分类,流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用等；长期负债，如长期借款、应付债券、长期应付款等。,【例题多选题】下列属于流动负债的是（）。A.长期借款B.应付票据C.应付职工薪酬（对应小企业：应付工资、应付福利费）D.所得税费用 参考答案BC 【例题多选题
9、】（2008下）下列事项构成负债的是 （）。A.向供应商采购的原材料已入库，尚未支付货款B.董事会建议向股东分配股利2000 万元C.用户就产品质量问题索赔，已向法院提起诉讼，案件正在审理中，结果无法确定D.收取客户预付的货款20 万元，尚未发货 参考答案AD答案解析B董事会的建议可能不获通过，只有在股东会作出决议时会计才作账务处理。C.只是一个或有事项，只是在会计报表的附注中说明就行，不要作账务处理。,（三）所有者权益,1.所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益具有以下特征：第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二，
10、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。,2.所有者权益的来源构成 实收资本或股本 所 所有者投入的资本 资本溢价 有 股本溢价 资本公积 者 权 直接计入所有者权益的利得和损失资本公积 （ 其他） 益 留存收益：盈余公积、未分配利润,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。注意：利得收入 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。注意：损失费用,直接计入所有者权益的利得和损失 业务发生时 资本公积其他资本公积 相关资
11、产处置时 其他业务收入、投资收益,3.所有者权益的分类所有者权益具体包括（以小企业为例）：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）。留存收益包括：盈余公积、未分配利润,所有者权益的确认条件,所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认； 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,资产负债=所有者权益,【例题多选题】所有者权益包括（）。A.实收资本B.未分配利润C.资本公积D.盈余公积 参考答案ABCD,4.所有者权益的作用,实收资本：不能用于分配股利；资本公积：用于转增资本。（接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备不得用于转增资本）盈余公积：转增资本、
12、弥补亏损、分派现金股利；未分配利润：留待以后年度向投资者进行分配。,【例题多选题】（2009下）可用于分派现金股利的有（）。A.实收资本B.资本公积C.盈余公积D.未分配利润 参考答案CD答案解析AB不能用于利润分配。【例题单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（）。A.存在形态B.动态表现C.静态表现D.来源渠道 参考答案C,利润表要素,（四）收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,收入具有以下几个方面的特征：,（1）收入应当是企业在日常活动中
13、形成的； 这是收入与利得的最大差别 （2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入。企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。,收入包括： （1）存货的出售：材料、产品、自制半成品、包装物、低值易耗品等的出售主营业务收入、其他业务收入 （2）资产的出租：包括存货、固定资产、无形资产等其他业务收入 （3）劳务收入：提供劳务一般包括安装、修理修配、开发软件、知识培训、广告制作、提供特许权等主营业务收入、其他业务收入 （4）对外投资取得的利息收入、股利收益等投资收益,
14、销售收入确认条件（同时满足）：,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因增值以及直接使用该商品所带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移给购买方。,（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制（一）继续管理权1.与所有权有关的继续管理权。2.与所有权无关的继续管理权。（二）对售出商品实施有效控制（主要指售后回购） （3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益
15、很可能流入企业（5）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量,2.收入、利得与收益的关系,收益=收入+利得前面明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。利得的主要特点：第一：利得是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果；（中彩）第二：利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。第三：利得在会计报表中通常以净额反映。,收入的定义中有： 总流入，这是不扣除成本费用的，所以称为总流入；而利得定义中是流入，这是一种净流入的概念，注意在理解时把握。 企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入； 企业
16、的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。（都是净流入，直接扣除了相关成本费用后的净额）,【例题单选题】（2007下）以下（）不属于利得。A.企业接受政府补助取得的资产B.处理固定资产的净收益C.销售原材料获取的收益D.流动资产价值变动 参考答案C答案解析2010教材P32。销售原材料获取的收益最终由其他业务收入与其他业务成本（支出）的差额体现。,案例,（多选题）收入仅与企业的日常活动有关，所以下列项目中不属于收入的有（ ）。 A处置固定资产净收入 B出租无形资产收入 C债务重组收益 D政府补助 【答案】ACD,4.收入的分类,以小企业制度为例，收入被分为主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等。 主营业务收入包括：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入（借出资金，对外投资）。 其他业务收入：材料销售、无
