第十章 负债教学讲义

《第十章 负债教学讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十章 负债教学讲义（110页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、,10 负债,大连民族学院 国际商学院,Chapter 10 Liability,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第9号职工薪酬 企业会计准则第13号或有事项 企业会计准则第17号借款费用,国际会计准则,IAS 37Provisions，Contingent Liabilities and Contingent Assets 准备、或有负债和或有资产 IAS 23Borrowing Costs借款费用,本章结构,第一节 流动负债 第二节 或有事项 第三节 非流动负债 第四节 借款费用,短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付股利,长期借款 应付债券 长期应付款,Ov

2、erview of Liabilities,Liabilities are probable future sacrifices of economic benefits arising from present obligations of a company to transfer assets or provide services to other entities in the future as a result of past transactions or events.,Intermediate Accounting 10 Current Liabilities And Co

3、ntingencies,第一节 流动负债（ Current Liabilities ）,定义 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 2. 内容 一年内到期的非流动负债,短期借款、交易性金融负债、 应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款,3. 形成的原因 筹集资金过程中形成的负债 结算过程中形成的负债 利润分配过程中形成的负债,一、短期借款（short-term loan）,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 核算要点：包括本金和利息。 本金： 1.借入时： 借：银行存款 贷：

4、短期借款 2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款,利息： 1. 计提时： 借：财务费用 贷：应付利息 2. 支付时： 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款,当月利息,二、应付及预收款项（一）应付票据（Notes Payable）,结算方式：商业汇票 核算： 开出汇票时： 购买材料物资等 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 抵付账款 借：应付账款 贷：应付票据,商业承兑汇票,银行承兑汇票,带息商业汇票,不带息商业汇票, 支付银行承兑汇票的手续费时： 借：财务费用 贷：银行存款 跨年度计息时： 借：财务费用 贷：应付票据 票据到期，支付本息时： 借：应付

5、票据 财务费用 贷：银行存款,尚未计提的利息,面值,期限,票面利率,到期值, 票据到期，无力支付票款时： 商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款,（二）应付账款(Accounts Payable),产生原因：商业信用（赊购）、延期支付 确认时间：风险和报酬已经转移 货物与结算单据同时到达 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 货物已到，结算单据尚未到达 月末暂估入账 下月初红字冲回,应付账款的核算,不会享受现金折扣,会享受到最大的现金折扣,不扣除现金折扣的金额 （结算凭证上的金额）,扣除最大现金折扣的金额,冲减

6、财务费用,计入财务费用,（三）预收账款,产生原因：预先收取部分货款 科目设置： 单独设置“预收账款” 不单独设置“预收账款”（预收业务不多） 账务处理：,？,（四）其他应付款（Other payables）,应付经营性租入固定资产和包装物租金 职工未按期领取的工资 存入保证金（暂收的押金） 应付、暂收内部单位、个人的款项 采用售后回购方式融入的资金,应付或暂收,售后回购,销售时： 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额） 售后回购期间内，按期计提利息费用： 借：财务费用 贷：其他应付款 回购时： 借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,Q：能否确认收入

7、？,三、职工薪酬（Employee compensation ）,企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。 职工： 与企业订立劳动合同的人员，含全职、兼职、临时工 未与企业订立劳动合同的人员但由企业正式任命的治理层和管理层人员 未订立劳动合同或未被正式任命，但提供类似服务的人员,多元化,时间：在职期间离职后 形式：货币化薪酬非货币性福利 对象：职工本人配偶、子女和其他被赡养人,（一）职工薪酬的内容,工资、奖金、津贴、补贴 福利费 社会保险（五险） 住房公积金 工会经费、职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付,明细科目,（二）职工薪酬的确认原则,对象化(根据受益对象)

8、 计入产品成本或劳务成本 计入工程成本或研发成本 注意 非正常消耗的直接生产人员的职工薪酬计入当期损益。 非对象化 计入当期损益,借：生产成本 制造费用 在建工程 研发支出资本化支出 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬,（三）职工薪酬的具体会计处理,1. 货币性薪酬 有规定的计提比例， 五险一金（当地规定） 工会经费：2% 职工教育经费：1.5%（最多可达2.5%） 没有规定的计提比例，据实列支 福利费,2. 非货币性职工薪酬,（1）以外购商品发放给职工作为福利 购进商品的进项税额不可抵扣，计入成本费用 （2）以自产产品发放给职工作为福利 视同销售 （3）以自有原材料发放给职工作为福利 进项

9、税额转出,购入时目的已明确,（1）以外购商品发放给职工作为福利(购入时目的已明确) 借：成本费用类科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,进项税额不得抵扣，计入成本费用,（2）以自产产品发放给职工 借：成本费用类科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,（3）以自有原材料发放给职工 借：成本费用类科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,（4）将自有住房无偿供职工使用 借：成本费

10、用类科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 （5）将租入住房无偿供职工使用 借：成本费用类科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：其他应付款,辞退福利（termination benefits）的会计处理,辞退福利（合同到期前）退休金 企业拟解除劳动关系，职工无选择权 鼓励职工自愿接受裁减，职工有选择权 确认条件： 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 企业不能单方面撤回解除劳动关系的计划或裁减建议。,经过董事会批准 辞退数量、补偿金额、辞退时间,一年内实施完毕,辞退福利的计量,金额的确定 职工

11、没有选择权的辞退计划 拟解除劳动关系的职工数量补偿金额 职工有选择权的辞退计划 预计接受裁减的职工数量补偿金额 补偿款项超过一年支付的，应当折现 会计分录 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利,四、应交税费,“应交税费”核算的内容： 增值税；所得税； 消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加； 土地增值税 房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 注意1不包括印花税、耕地占用税。 注意2企业代扣代交的个人所得税，也通过该科目核算。,明细科目,（一）应交增值税,就货物或应税劳务的增值部分征税 增值税扣税凭证 增值税专用发票 海关完税凭证 农产品购进凭证 废旧物资收购凭证 运输费

12、用的结算单据 注意 购进生产经营用固定资产，进项税额可以抵扣；其他情况下，增值税计入固定资产成本。,科目设置,应交税费未交增值税 应交税费应交增值税,销项税额,进项税额,出口退税,进项税额转出,已交税金,转出未交增值税,转出多交增值税,减免税款,出口抵减内销产品应纳税额,专栏,（1）进项税额的会计处理,国内采购：专用发票上注明的增值税 进口货物：完税凭证上注明的增值税 运输费的7%， 购进免税农产品：收购价格的13% 投资转入的物资：专用发票上注明的增值税 非货币性资产交换换入的物资、债务重组取得的物资：公允价值17%,计入存货成本的金额？,（2）销项税额的会计处理,一般销售业务的销项税额,（

13、3）视同销售的会计处理,将货物交付他人代销 销售代销货物 将自产或委托加工的货物 用于增值税非应税项目 用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物 对外投资 分配给股东或投资者 无偿赠送他人 用于抵偿债务或非货币性资产交换,八种情形,外购货物视同销售,外购货物用于投资、分配、赠送（视同销售） 借：长期股权投资 应付股利 营业外支出 贷：原材料 应交税费应交增值税（销项税额）,Q：外购材料用于不动产购建、集体福利？,进项转出,用于增值税非应税项目（不动产）、捐赠 借：在建工程/营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 用于集体福利、投资、分配 借：应付职工薪酬/长期股权

14、投资/应付股利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,自产、委托加工货物视同销售,（4）不得抵扣进项税额的会计处理,购入时，即可认定不能抵扣，计入成本。 借：应付职工薪酬工程物资 贷：银行存款 购入时，不能直接认定，则进项税额转出 （购进物资发生非正常损失或用途改变） 借：待处理财产损溢 在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,（5）增值税应纳税额的计算、缴纳,当期应缴纳的增值税=当期的销项税额 （当期进项税额当期转出的进项税额） 期初未抵扣的进项税额 本月缴纳本月的应交增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：

15、银行存款 本月缴纳上月的应交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,（6）转出未交增值税、多交增值税,转出未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 转出多交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,2. 小规模纳税人,简易征收 “应交税费应交增值税”无需设置专栏 购进环节，无论是否取得增值税专用发票，均计入成本。 销售环节，按照“不含税销售额征收率”作为当期应纳税额。,（二）应交消费税,1. 销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2. 视同销售 借：长期股权投资等相关科目 贷：主营业务收入 应交税费

16、应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品,3.委托加工应税消费品的会计处理,由受托方代收代缴消费税 委托加工物资收回后，直接用于销售的 消费税计入委托加工物资的成本 借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款 委托加工物资收回后，用于连续生产的 消费税准予抵扣 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款/银行存款,（三）应交营业税,营业活动应交的营业税 一般企业销售不动产 房地产企业销售不动产 转让无形资产所有权,“营业税金及附加”,“固定资产清理”,“营业税金及附加”,“营业外收入支出”,（四）其他应交税费,1. 资源税 纳税对象：应税矿产品和盐 销售应税产品： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 自产