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1、第二节 会计账簿,学习要求,通过本节学习，掌握账簿的分类、账簿的登记、对账和结账工作的内容。,本章内容 一、账簿的意义和种类 二、账簿的设置与登记 三、账簿登记和使用规则 四、结账与对账 五、账簿的更换和保管,一、账簿的概念、意义和种类 什么是账簿 是由具有一定格式的账页组成，用来序时、分类、连续地记录和反映经济业务的簿籍。 账簿与账户的区别与联系（第165页）,（一）账簿的意义,（二）账簿设置的原则 1.必须符合国家统一会计制度的规定 2.必须符合企业经营规模和管理的要求 3.为编制会计报表提供所需资料 4.适应不同账务处理程序的需要 5.有利于会计分工，加强岗位责任制 6.便于账簿的登记、
2、审核和保管,（三）账簿的分类 1.按用途不同分类 （1）序时账簿/日记账 （2）分类账簿 （3）备查账簿/辅助账,它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。,是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。,是对某些在序时账簿和分类账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记的账簿 。,日记账（序时账）按记录内容不同，分,普通日记账（分录簿）,特种日记账,现金日记账,银行存款日记账,在我国，大多数企业一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设普通日记账。 序时账簿能提供连续、系统的信息，反映企业资金运动全貌。,分类账按提供指标的详细程度不同，分,总
3、分类账簿,明细分类账簿,对经济业务内容进行总括核算，提供总括性指标,对经济业务内容进行详细分类核算，提供具体而详细的核算资料,2.按账簿形式不同分类 1订本式账簿 2活页式账簿 3.卡片式账簿,优缺点 适用范围：总分类账、现金日记账、银行存款日记账,优缺点 适用范围：一般的明细分类账,优缺点 适用范围：固定资产明细账等,3.按账页格式不同分类 （1）三栏式账簿 （2）多栏式账簿 （3）数量金额式账簿,设有借方、贷方和余额三个基本金额栏目的账簿。,在账簿的两个基本栏目借方和贷方内按需要分设若干专栏的账簿。,借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）三个栏目内，都分设数量、单价和金额三个专栏，以反映
4、财产物资的实物数量和价值量。,二、账簿的设置与登记（一）账簿的基本结构,封面 扉页 账页,写明账簿名称、记账单位名称,正面账簿启用表、经管账簿人员一览表 反面科目索引（账户目录）,基本内容：账户名称、日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次。,账簿概述,（二）序时账簿的设置与登记 1.普通日记账 是用来序时地反映和记录全部经济业务 的日记账。也叫分录账。 格式：（见169页）,2.特种日记账 （1）现金日记账 定义：是由出纳员根据审核无误的现金收款、付款凭证逐日逐笔登记的帐簿。 格式：必须是订本式账簿，账页通常采用三栏式，也可以是多栏式； 登记依据：现金的收款、付款凭证及银行
5、存款的付款凭证（特例） 做到日清月结。（每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额；月终。）,现金日记账,银行存款日记账,某企业3月初现金余额200元，3月1日发生以下几笔经济业务：1）从银行提取现金1000元。2）职工于方借款1000元，财务科以现金支付。3）当天于方还回借款250元，收到现金。,（2）银行存款日记账 定义：是由出纳员根据审核无误的银行存款收款、付款凭证逐日逐笔登记的帐簿。 格式：必须是订本式账簿，账页通常采用三栏式，也可以是多栏式； 登记依据：银行存款的收款、付款凭证及现金的付款凭证（特例） 一切经济单位都应设置银行存款日记账； 做到日清月结。（每日终了，应分别计
6、算银行存款收入和付出的合计数，结出余额；月终。）,某企业4月初银行存款余额200000元，4月1日发生以下几笔经济业务：1）从银行提取现金5000元。2）企业销售商品收到款项35100元，存入银行。3）采购材料用银行存款支付货款46800元。,4,（三）总分类账的设置与登记 一切经济单位都应设置总分类账； 在总分类账簿中，应按照会计科目的编码顺序分别开设账户； 必须是订本式账簿，账页格式一般有三栏式和设有对方科目的三栏式； 月终结出总分类账簿中各账户的本期发生额和期末余额；,：原材料,（四）明细分类账的设置与登记 一般采用活页式账簿； 账页格式有：,三栏式,数量金额式,多栏式,1.三栏式明细分
7、类账的设置与登记 适用于只进行金额核算的账户，如债权、债务结算账户的明细分类核算； 由会计人员按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。,2.数量金额式明细分类账的设置与登记 适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算 ； 由会计人员按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。,3、多栏式明细分类账的设置与登记 多栏式适用于需设多个明细科目或明细项目的账户，如“生产成本”、“制造费用 ”、“管理费用”、“营业外支出”等账户的明细分类核算； 由会计人员逐笔进行登记； 对于借方多栏式明细账，平时在借方登记费用、成本的发生额，月末在贷方登记借方
8、发生额的转出额，平时若发生贷方发生额，应该用红字在借方多栏中登记；,（五）总账与明细账的关系及平行登记 1.总账与明细账的相互关系 举例： “原材料”总账账户 “甲材料” “乙材料” 明细账户 （1）两者内在联系 （2）两者的区别,反映的经济业务内容相同 登记账簿的原始依据相同,反映经济内容的详细程度不同 作用不同,2.总账与明细账的平行登记,（1）什么是平行登记？ 指对所发生的每一项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,（2）平行登记要点 依据相同 方向一致 期间相同 金额相等,三、账簿使用和登记规则,（一）账簿启用规则
9、（174页） 1. 启用账簿时的一般规则 填写“账簿启用和经管人员一览表”，并盖章。 2.账簿交接时的规则 办理交接手续,（二）账簿登记规则 1、必须根据审核无误的会计凭证进行登记。 2、必须使用蓝、黑墨水钢笔书写；除结账、改错、冲账外，不能用红色墨水。 3、应按账户页次顺序逐页逐行登记。 4、记账时，每一笔账必须填写齐全；记账后，要在记账凭证上做记号。 5、发生登账错误，应采用规定的方法更正。 6、应在账页最末一行加计发生额合计及余额，在该行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”,内容齐全准确 书写适当留格,总 账 会计科目：本年利 润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日
10、种类 号数 2 28 转 18 转入销售收入 120 000 120 000 转 19 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 19 转入营业费用 25 000 5 000, 使用蓝黑墨水 红字限制使用, 账页连续登记, 注明余额方向,0, 账页结转说明,四、错账更正法 会计人员在登记账簿时,必须按规定的手续和方法进行。但是在实际工作中,由于各种原因会出现账簿记录错误,这时我们应根据错误情况区别对待，按正确的方法对错账进行更正。,一、错账的基本类型 (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误,错误类型：1金额写错 2文字写错,(2)记账凭证引发账簿登记错误,二、错账的具体更正方法,1、划
11、线更正法 2、红字更正法（红字冲销法） 3、补充登记法,1、划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 适用条件:结账前，发现原记账凭证填制无误而在账簿记录中，由于笔误或计算失误造成账上文字或数字错误。 更正过程：用红笔在错误文字或全部数字中间画一条通栏红线，用蓝笔将正确数字或文字书写在被注销的文字或数字的上方空白处。,【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3275 贷：银行存款 3275,例： 企业收到国家投入固定资产价值538600元。原记帐凭证填制如下，并据以入账。 借：固定资产 538600 贷：实收资本 538600,资 5 3
12、8 6 0 0,周嘉俊,更正方法,2、红字更正法 适用条件: 第一种情况： 记账后发现原记账凭证上科目名称或记账方向错误造成账簿记录错误。 第二种情况：记账后发现原记账凭证上所记金额大于应记金额造成账簿记录错误 。,更正过程： 第一种情况： 第一步：用红笔填写一张与错误凭证内容完全相同的凭证并据以入账，以冲销错误 第二步：再用蓝或黑笔填写一张正确的记账凭证并据以入账，进行更正。,例1：摊销应由本月负担的财产保险费1000元。原记账凭证填制如下，并已入账。第一种情况：借:财务费用 1000 贷:其他应付款 1000,：,更正过程： 第一步：借:财务费用 1000 贷:其他应付款 1000 据此入
13、账 第二步：借:管理费用 1000 贷: 预付账款 1000 据此入账,【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。原分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 借方科目应为“销售费用”,第二种情况例2 ：某厂收到外单位偿还的货款70200元,入存款账。原记账凭证如下，并已入账。借：银行存款 72000 贷：应收账款 72000,更正过程：借：银行存款1800 贷：应收账款 1800据此入账,【例】用银行存款50元支付银行手续费。原来的分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 分录中金额写多。 更正方法为：,3、补充登记法 适用条件: 记账后发现原记账凭证
14、上科目名称或记账方向没有错误，只是所记金额小于应记金额，并据以入账造成账簿记录错误。 更正过程： 按少记金额用蓝或黑笔填写一张与原凭证名称、方向均相同的凭证，并据以入账，以补充少记部分。,例3： 开出支票一张,支付上月欠外厂货款86000元。 原记账凭证填制如下，并已入账。 借:应付账款 68000 贷:银行存款 68000,更正过程 借:应付账款 18000 贷:银行存款 18000 据此入账,【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。原来的分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 会计分录中金额写少。,小结： 一、划线更正法：结账前，记账凭证无误，账簿中有错误（文字、数字
15、） 二、红字更正法： 1、记账凭证中，会计科目错误或应借应贷方向记错。导致账簿错误 2、记账凭证中，金额多记，导致账簿错误。 三、补充登记法：记账凭证中，金额少记，导致账簿错误。,练习题： 1、指出以下业务处理有何错误，应采用何种方法更正？ 2、采用正确的方法进行更正。 （1）某日车间领用乙材料用于一般性消耗计6000元，编制记账凭证并入账 借：生产成本 6000 贷：原材料 6000 （2） 厂部用现金300元购买办公用品，编制分录如下，并据以入账 借：管理费用 3000 贷：现金 3000 （3） 记账员根据记账凭证入账时将5300元误记为5800元 （4） 从银行提取现金800元，编制分录如下并入账 借：现金 500 贷：银行存款 500,练习题答案,1（1）借：生产成本 6000 贷：原材料 6000 （2）借：制造费用 6000 贷：原材料 6000 2 借：管理费用 2700 贷：现金 2700,3,5 3 0 0 0 0,田婧,4、补充登记法,借：现金 300 贷：银行存款 300 据此入帐,五、对
