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1、7.4.1账户设置 （1）“所得税费用”账户：核算企业根据所得税准则确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。下设2个明细账户：“当期所得税费用”“递延所得税费用”期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户。,任务4 所得税的会计处理,（2）“应交税费-应交所得税”账户：核算企业根据税法规定同税务部门进行结算的所得税。借方登记预交或交纳结算的所得税额，贷方登记按应纳税所得额计算的应缴所得税额。借方余额表示多缴的所得税额，贷方余额表示欠缴的所得税额。,（3）“递延所得税资产”账户：核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本科目期末余额在借方，反映企业已确认的递延所得税资产。,（4）“
2、递延所得税负债”账户：核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用-递延所得税费用”账户，贷记本账户，资产负债表日，递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用-递延所得税费用”账户，贷记本账户；资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，做相反的分录。本账户的期末余额在贷方，反映企业已确认的递延所得税负债。,7.4.2 核定征收方式企业所得税会计处理流程 核定征收方式的企业实行按月或季预缴，年终汇算清缴的办法申报纳税。 计提所得税时，借记“所得税费用”，贷记“应交税费-应交所得税”，实际
3、缴纳时，借记“应交税费-应交所得税”，贷记“银行存款”。,【例题计算题7-11】宏利日杂用品公司2010年度收入总额600万元，当地税务机关核定其应税所得率为5%，累计已预缴所得税5万元。 【要求】请计算该公司本年度应缴所得税税额及进行相关的账务处理,【答案】全年应纳税所得额=应税收入额应税所得率=6005%=300 000（元） 应纳税额=应纳税所得额适用税率=3025%=75 000（元） 应补（退）的所得税税额=7.55=25 000（元） 计提所得税时：借：所得税费用 50 000 贷：应交税费-应交所得税 50 000 实际缴纳时：借：应交税费-应交所得税 50 000 贷：银行存款
4、 50 000 汇算清缴时（次年5月底前），该企业应补缴所得税25 000元。 借：所得税费用 25 000 贷：银行存款 25 000,7.4.3 查账征收方式企业所得税会计处理流程 按照税法规定，查账征收方式的企业实行按月或季申报预缴，次年5月底前汇算清缴。企业所得税的分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定。纳税人预缴所得税时，应按纳税期限内的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的1/12或1/14，或者经当地主管税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。,查账征收方式企业所得税会计处理流程如下： 1.计提所得税 企业
5、实行按月或季计提所得税时，借记“所得税费用”，贷记“应交税费-应交所得税”。资产负债表日，将“所得税费用”转入“本年利润”账户的借方，结算出净利润。 2.实际缴纳所得税 企业应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送企业所得税预缴纳税申报表，缴纳税款时借记“应交税费-应交所得税”，贷记“银行存款”,3.纳税调整 根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，即计算出当期所得税和递延所得税并进行会计处理。 4.所得税汇算清缴的调整 企业应当自终了之日起5个月内，向税务机关报送企业所得税年度纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税
6、税款，应在下一年度内缴纳，多缴的所得税税款，在下一年度抵缴。,税务机关对企业所得税汇算清缴一般是在企业上一年度会计报表报出之后进行的，若所得税清算数与会计核算的应缴所得税有差异，应当同时调整“以前年度损益调整”账户和“应交税费-应交所得税”账户，并将“以前年度损益调整”账户余额结转至“利润分配-未分配利润”账户，调整后实际影响的是调整年度的年初未分配利润，不会影响调整当年的所得税费用。 【例题计算题7-12】税务机关2011年在对鲁中医药公司进行2010年度所得税汇算清缴时，发现其少列所得税费用52 800元。 【要求】2011年调整所得税税额。,【答案】 借：以前年度损益调整 52 800
7、贷：应交税费-应交所得税 52 800 借：应交税费-应交所得税 52 800 贷：银行存款 52 800 借：利润分配-未分配利润 52 800 贷：以前年度损益调整 52 800,5.弥补亏损 企业会计准则要求对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损(可抵扣亏损)和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内很可能取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。 企业在确认与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产时，应当在会计报表附注中说明在可抵扣亏损和税款抵减到期前，企业能够
8、产生足够的应纳税所得额的估计基础。,例题计算题7-13】鲁中医药公司在201204年间每年的应纳税所得额分别是-200万元、80万元、40万元、100万元，适用的税率为25%，假设无其他暂时性差异。 【要求】对各年应纳税所得额进行会计处理。,【答案】201年会计处理：借：递延所得税资产 500 000 贷：所得税费用-补亏减税 500 000 202年会计处理： 借：所得税费用 200 000 贷：递延所得税资产 200 000 203年会计处理： 借：所得税费用 100 000 贷：递延所得税资产 100 000 204年会计处理： 借：所得税费用 250 000 贷：递延所得税资产 200
9、 000 应交税费-应交所得税 50 000,7.4.4资产负债表债务法 1.资产负债表债务法的理论基础 资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。,一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，从
10、其产生时点来看，应确认为资产。,一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。,2.资产、负债的计税基础 （1） 资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。,折旧方法、折旧年限的差异。会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，前
11、提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的消耗情况。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。,另外税法还就每一类固定资产的折旧年限作出了规定，而会计处理时按照准则规定折旧年限是由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定的。会计处理时确定的折旧年限与税法规定不同，也会产生固定资产持有期间账面价值与计税基础的差异。,因计提固定资产减值准备产生的差异。持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因税法规定按照会计准则规定计提的资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除，也会造成固定资产的账面价值与计税基
12、础的差异。,【例题计算题7-14】鲁中医药公司于205年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，鲁中医药公司估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。207年12月31日，鲁中医药公司估计该项固定资产的可收回金额为500万元，计提减值准备40万元。 【要求】计算该项固定资产207年12月31日的账面价值和计税基础。,【答案】该项固定资产在207年12月31日的账面价值60060020240500（万元） 该项固定资产在207年12月31日的计税基础600600202540（万元） 该项固定
13、资产的账面价值500万元与其计税基础540万元之间产生的40万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。,（2）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即： 负债的计税基础账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额,负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。例如企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间
14、产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。,1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。,【例题计算题7-19】鲁中医药公司206年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了400万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，
15、与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 【要求】计算该项预计负债的账面价值和计税基础。,【答案】该项预计负债在鲁中医药公司206年12月31日资产负债表中的账面价值为400万元。 因税法规定与产品保修相关的支出在未来期间实际发生时允许税前扣除，则该项负债的计税基础账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为400万元，该项负债的计税基础400万元400万元0。,3.暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。,（1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当
