{财务管理税务规划}讲进出口税费概述

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1、1,第五讲,进出口税费,2,第一节进出口税费概述 进出口税费：指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。 船舶吨税也由海关代征。 进出口税费征收的法律依据：海关法、关税条例以及其他有关法律行政法规。,3,税：进出口关税 进口关税 进口正税 反倾销税 进口附加税 反补贴税 报复性关税 出口关税 进口环节税（增值税、消费税） 船舶吨税 费：滞纳金和滞报金,4,一、关税 1、关税：是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 2、关税的主体：国家(海关代表国家征收) 3、关税的对象：进出关境的货物和物品 4、关税

2、的种类：从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税,5,(一)进口关税 1、含义：进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。 2、计征方法 (1)从价税以货物、物品的价格作为计税标准 计算公式：从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率 (2)从量税以货物、物品的计量单位作为计税标准 计量单位：如重量、数量、容量等 计算公式：从量税应征税额=货物计量单位总额从量税税率 *我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等,6,(3)复合税一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征 计算公式： 复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税

3、额 =货物的完税价格从价税税率+货物计量单位总额从量税税率 我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。 (4)滑准税当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率,7,3、进口关税的种类 从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税 (1)进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。 (2)进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。 进口附加税一般具有临时性，包括：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。,8,(二)出口关税(了解) 出口关税：指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。 目的：

4、主要是为了限制、调控某些商品的出口,9,二、进口环节海关代征税(熟悉) (一)增值税 1、含义：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。 2、进口环节税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。 3、起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17% 4、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容： 粮食、实用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(注意：石油、汽油、柴油不按13%进行征税) 图书、报纸、杂志(图书) 饲料、化肥、农药、农机、农膜(与农业生产有关) 国务院规定的其他货物,10,(二)消费税

5、 1、含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。 2、与增值税一样。消费税由税务机关征收，进口的消费税由海关征收。 3、起征额为人民币50元，低于50元的免征。(同增值税) 4、征收的范围： 目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型： 第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。(烟、酒、酒精、鞭炮、焰火) 第二类：奢侈品等非生活必须品。(贵重首饰及珠宝玉石、化妆品) 第三类：高能耗的高档消费品。(小轿车、摩托车、) 第四类：不可再生和替代的资源类消费品。(汽油、柴油),11,三、船舶吨税 1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出

6、、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。 凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。 2、分为：优惠税率和普通税率 与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。,12,3、征收范围：(重点),13,4、我国现行规定，凡同时持有大小吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。 吨税的有效期限规定为两种：90天和30天，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。 5、交款期限：应当自海关填发的税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征0.5的滞纳金。,14,四、税

7、款滞纳金 （一）征收范围 按照规定，关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起l5日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收0.5的滞纳金。 海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。 缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。,15,滞纳金的理解图如下,16,(二)征收标准 滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收

8、。 关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数 总结：滞纳金的三种题型 1.带公式计算应交滞纳金多少？ 2.问滞纳了几天? 3.问何时缴纳税款不会产生滞纳金？,17,1、海关于9月10日(周二)填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。 A、9月23日 B、9月24日 C、9月25日 D、9月26日 2、海关于9月6日(周五)填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。 A、9月20日 B、9月21日 C、9月22日 D、9月23日 3、海关于9月30日(周一)填发税款缴款书，纳税人应当最迟于()到指定的银行

9、缴纳关税。 A、10月14日 B、10月15日 C、10月21日 D、10月12日 4、海关于9月17日(周二)填发税款缴款书，纳税人应最迟于( )缴纳税款。10月1日至10月7日国庆节放假，10月8日正常上班。 A、10月2日 B、10月3日 C、10月7日 D、10月8日,18,5、胜利贸易进出口公司，从美国进口一批货物，经核定其进口关税为50万人民币，海关于2005年9月20日(周二)开出税款缴款书，该公司于l0月14日缴纳税款，该批货物海关应征滞纳金：( )A、1000 B、1250 C、1500 D、1750 6、某公司进口一批货物，其关税和增值税合计为人民币50万元，海关于2006

10、年9月21日(周四)开出税款缴款书，该公司于10月14日缴纳税款(10月1日至7日为法定节假日)计算该项目税款滞纳多少天：( )A、7天 B、8天 C、9天 D、6天 7、海关于2006年4月7日(星期五)填发税款缴款书，最迟应于哪一天缴纳税款，才可避免滞纳。( )A、4月21日 B、4月22日 C、4月24日 D、4月25日,19,本节历年考题 单选题 1.(2007年考题)：目前我国不实行从量计税的进口商品是( ) A.冻乌鸡 B.鲜啤酒 C.未梳原棉 D.盘装胶卷 2. (2005年考题)：我国的进出口消费税由( )征收。 A、国家税务局 B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口

11、货物的收发货人 3.(06年考题)海关于2006年4月17日(星期一)填发海关专用缴款书。国家调整休息日，5月1日至5月7日为节假日，5月8日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是( )。 A.4月30日 B.5月2日 C.5月8日 D.5月9日,20,4.(08年考题) 境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币10000元，进口环节增值税税额为人民币40000元。海关于2008年5月23日(星期五)填发海关专用缴款书，该公司于2008年6月12日缴纳(注：6月8日为端午节，公休日顺延至6月9日)，应征的税款滞纳金为：( ) A、0元 B、50元 C、

12、100元 D、125元 5.(09年考题)某公司进口红酒一批。海关于2009年1月12日(星期一)填发税款缴款书。该公司于2月11日(星期三)缴纳税款(注：1月25日-31日为法定节假日)。税款滞纳天数为( ) A.3天 B.10天 C.11天 D.15天,21,多选题 1.(2008年考题)：下列关于滑准税的表述正确的是() A.当商品价格上涨时采用较低税率 B.当商品价格上涨时采用较高税率 C.当商品价格下跌时采用较高税率 D.当商品价格下跌时采用较低税率 2.(2009年考题)：下列属于关税附加税的是()。 A.反倾销税 B.反补贴税 C.消费税 D.增值税,22,3.(2005年考题)

13、在下列船舶中，应征收船舶吨税的有： A、在青岛港口行使的日本油轮 B、在厦门港口航行的美国货轮 C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶 D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶 4.(2007年考题)下列税费中，不足人民币50元免予征收的是：( ) A.滞纳金 B.关税 C.增值税 D.消费税,23,判断题 1.我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。 2.(2007年考题)：我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。,24,第二节 进口货物完税价格的审定 一、我国海关审价的法律依据,25,二、进口货物完税价格的审定（重点）

14、包括一般进口货物完税价格的审定和特殊进口货物完税价格的审定。 （一）一般进口货物完税价格的审定,26,1进口货物成交价格法（重要考点，理解掌握） （1）完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 （2）成交价格买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付和间接支付的价款 注：实付或应付指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。 成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调

15、整。,27,（3）关于“调整因素”（计入项目和扣减项目） 计入项目（）,28,扣减项目（） 进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：,29,【练习一】 例1.某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。 AUSD527,000 BUSD530,000 CUSD532,000 D、USD552,000 例2.某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价

16、格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为（） A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000,30,例3.某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：A. USD311000 B. USD301500 C. USD301000 D. USD291500 例4.某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格