{财务管理内部控制}行政事业单位内部控制建设讲义

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1、行政事业单位 内 部 控 制 建 设,1,关于印发行政事业单位内部控制规范（试行）的通知,财会201221号 党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局： 为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国预算法等法律法规和相关规定，我部制定了行政事业单位内部控制规范（试行），现印发给你们，自2014年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。 财政部 2012年11月

2、29日 生活中随处可见的内部控制,2,生活中随处可见的内部控制：,公交车上的内部控制 上下班刷卡签到 超市门口的收银机,3,什么是内部控制？,本规范所称的内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。,4,动态和静态,从静态上讲，内部控制是行政事业单位为防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，具体体现为各项内部管理制度以及落实所需的控制措施和执行程序。 从动态上讲，内部控制是行政事业单位通过制定制度、实施措施和执行程序，为履行职能，实现控制目标的自我约束和规范的过程。 同时，内部控制还是一个循环往复、不断优化完善的过程。,5,内部控制规

3、范与规章制度,单位内部控制规范与各项财务规章制度的关系，不是另起炉灶，而是穿针引线，穿衣戴帽，使其规则化、程序化、系统化。,6,内部控制的目标：,合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。,7,适 用 范 围,本规范适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位。 但是，纳入企业财务管理体系的事业单位和事业单位附属独立核算的生产经营单位不执行本规范。,8,行政事业单位内部控制现状,9,2、费用支出缺乏有效控制,审计年年查，年年有违规资金。 单位资金资产受贪污挪用

4、，多数和内部控制有关。,行政事业单位内部控制现状,招待费控制不严，许多行政事业单位业务招待费总额大大超过单位当年公用经费2%这个比例，有些单位甚至在10%以上。普遍存在招待过多、标准过高、票据支出不规范、开支事由不合规等一系列问题。,1、内控意识淡薄,10,4、财务管理弱化,重购轻管现象 未按规定建立定期盘点制度 固定资产不能及时入账 .,行政事业单位内部控制现状,未能对业务部门实施必要的财务控制和财务监督 未建立定期或不定期抽查制度，出现延期上缴收入，导致挪用公款的现象 对使用后票据未能及时办理交验、核销手续，容易导致收入不入账、私设小金库,3、固定资产控制薄弱,11,6、预算控制比较薄弱,

5、一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象,行政事业单位内部控制现状,预算调整追加较为频繁 资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力,5、岗位设置不够合理,12,第一章总 则 第二章风险评估和控制方法 第三章单位层面内部控制,第四章业务层面内部控制 第五章评价与监督 第六章附则,内 部 控 制 建 设 主体结构及内容,规范共六章六十五条,13,内 部 控 制 建 设谁来负责？,14,内 部 控 制 建 设 具 体 工 作,1、梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节； 2、系统分析经济活动风险，确定风险点； 3、选择风险应对策略； 4、根据国家有关规定，制定有针对性、操作

6、性的各项单位内部控制管理规定； 5、采取有效监督措施，督促相关工作人员认真执行，切实保障各项内部控制制度得到贯彻落实； 6、对内部控制的建立和实施情况进行评价，不断完善。,15,全面性原则 内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。,1,重要性原则 在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。,2,制衡性原则 内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。,3,适应性原则 内部控制应当符合国家有关规定和单位的实 际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善

7、。,4,内 部 控 制 建 设 遵循原则,16,内 部 控 制 建 设 主 要 任 务,1、科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况； 2、建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督；3、加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失；4、定期编制财务报告，进行财务活动分析；5、对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督；6、加强对非独立核算的机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。,17,什么是风险？,风险=结果可能性程度 风险频率：又称损失频率，是指一定数量的标的，在确定的时

8、间内发生事故的次数。 风险程度：又称损失程度，是指每发生一次事故导致标的的毁损状况，即毁损价值占被毁损标的全部价值的百分比。,风险是指一个事件产生我们所不希望的后果的可能性。即某一特定危险情况发生的可能性和后果的组合。,风险评估和控制方法,18,风 险 评 估 的 要 求,19,1、经济活动风险评估至少每年一次，外部环境经济活动或管理要求发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。 2、应成立风险评估小组，单位领导担任组长。 3、风险评估结果应形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内控的依据。,风 险 评 估,20,&,两个层面,单 位 层 面 的 风 险 评 估 工 作 组 织 情

9、况 机 制 建 设 情 况 制 度 完 善 情 况 关 键 岗 位 管 理 财 务 信 息 编 报,业 务 层 面 的 风 险 评 估 预 算 管 理 收 支 管 理 资 产 管 理 合 同 管 理 建 设 项 目 管 理 政 府 采 购 管 理,风险控制的一般方法,21,风险控制的一般方法,22,风险控制的一般方法,23,风险控制的一般方法,24,风险控制的一般方法,25,本规范的框架结构,26,单位层面内部控制,风险评估和控制方法,评价与监督,业务层面内部控制,总则,附则,单位层面内部控制,27,（一）组织部门或牵头部门 （二）单位经济活动的职责分离要求 （三）关键岗位责任制和轮岗制度 （

10、四） 关键岗位人员的资格和要求 （五）单位的会计控制要求 （六）单位内部控制的现代科学技术手段要求,单位层面内部控制,28,（一）组织部门或牵头部门 单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。,单位层面内部控制,29,（二）单位经济活动的职责分离要求 单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。 重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。 重大经济事项的认定标准应当根据有关规

11、定和本单位实际情况确定， 一经确定，不得随意变更。,单位层面内部控制,30,（三）关键岗位责任制和轮岗制度 应当建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗 位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。单位应当实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。 内部控制关键岗位主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府 采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位,单位层面内部控制,31,（四） 关键岗位人员的资格和要求 内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力。 单位应当加强内部

12、控制关键岗位工作人员业务培训和职业道德教育，不断提升其业务水平和综合素质。,单位层面内部控制,32,（五）单位的会计控制要求 应当根据中华人民共和国会计法的规定建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员。 单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理、编制财务会计报告，确保财务信息真实、完整。,单位层面内部控制,33,（六）单位内部控制的现代科学技术手段要求 单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制。 对信息系统建设实施归口管理，将经济活动及其内部控制流程嵌入单 位信息系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。,业务层面内部控制,34,（一）预算业务控制

13、 （二）收支业务控制 （三）政府采购业务控制 （四）资产控制 （五）建设项目控制 （六）合同控制,35,编制,审批,执行,决算,评价,程序规范 方法科学 编制及时 内容完整 项目细化 数据准确,法定程序 分解下达 规范调整,严格有效执行 预算执行分析,决算真实 完整 准确 及时 预 决算对应,预算 成绩 管理,政策把握 沟通 协调,预算编制有目标 决算执行有监控 预算完成有评价 评价结果又反馈 反馈结果有应用,全 面 预 算,业务层面内部控制,36,业务收入 合同为据 及时入账 定期核对 落实催收 非税收入 财政票据 收缴分离 票款一致 及时上缴 票据管理 规定申领 启用 核销 销毁手续 票据

14、专管 台账序时登记 顺号使用 废票管理 票据不得：违规转让 出借 代开 买卖 扩大范围 明晰审批 审核 支付 核算 归档的权限 标准 流程 审批权限 程序 责任 及控制 不越权 审批单据合法 内容真实完整 使用准确 符合预算 手续签章齐全 支付明确流程 公务卡结算 核算及时准确，归档控制 合理岗位设置 不相容职务分离,收入归 口管理,支出 管理,收支管理,业务层面内部控制,37,岗位 分离：提议 审批 复核 合同 验收 保管 沟通协调机制，业务过程遵循流程 归口管理：政府采购资产管理财会内审纪检相互制约 专人验收 验收证明 按规定处理投诉质疑 记录控制 安全保密管理,政 府 采 购,业务层面内

15、部控制,案例分析采购业务,38,06年底，初中毕业生小戴，经亲戚介绍到某大专院校任合同制驾驶员。由于办事灵活，戴某深得领导信任，07年底，小戴被任命为兼职采购员，负责采购实验器材。小戴与前任采购员交接，一笔2.5万元的采购剩余款交给了小戴。 至08年5月，这笔2.5万元的款项一直无人问津，小戴心想何不放进自己的口袋。她将其中1万元送给后勤处周主任，周主任欣然笑纳。 小戴尝到了甜头，开始萌生贪污采购款的想法。她从不法商贩手中买来假发票，又私刻了一些供应商单位的公章。以后的每次采购，小戴都自己开票，并伪造发货清单，周主任也睁只眼闭只眼，不假思索的签字审批。 08年至11年，两人报销虚假发票8次，金

16、额高达人民币16万元，小戴分得赃款11万元。 12年初，审计局对该校进行审计时，才发现这一舞弊情况。,案例分析采购业务,39,该学校在采购计划、请购、采购实施、验收以及入账付款都存在严重漏洞。 （1）采购计划未结合预算进行控制 一是采购计划应该结合预算管理，以年度预算为标准，分解到各学期各月份的采购计划，对超出预算的采购计划，应经过学校的领导审批，确保预算的刚性执行。二是要定期对采购的审批流程进行审查。如果采购员故意将采购金额的设置故意低于某个审批临界点，往往能避开审批程序。 （2）请购环节缺乏必要的审批 因此，小戴才可以自行开取发票和发货单。每次采购开始前，应该对照采购计划，由需求方提出申请，经学校审批后才可实施采购。,案例分析采购业务