营业税城建税课件知识课件

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1、营业税法,中国现行的流转税制度的结构 凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值税； 凡是要缴纳土地增值税的，也一般都要缴纳营业税。 而增值税和营业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓的混合销售、兼营行为的概念。,商品流转额和部分劳务流转额 （加工、修理修配）,劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形资产）,增值税,营业税,部分消费品征消费税,部分自然资源的初级产品课征资源税,进出中国国境和关境的商品课征的关税,以增值税、营业税、消费税为税基征城建税,不动产的流转额课征土地增值税,所有的商品、劳务流转额,中国现行的流转税制度,此即彼不交叉,第一节纳税义务人,1、一般性规定：境内、提供应税劳务、

2、转让无形资产、销售不动产(与VAT形成互补) 2、特殊规定 铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构 水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。具体是： A取得运输收入; B有银行账号; C计算经营利润。 企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人 建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴,第二节税目、税率,营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。税目税率表如下：,几点说明 福利彩票：其机构包括福彩销售管理机构和有代销协议、直接接受监督管理的福彩投注站。 A、福彩机构发售收入，不交营业税 B、其它单位代销手续费收入，

3、要交税。 社保基金管理活动取得的收入，交税 以无形资产投资入股（参与股利分配和承担风险的）的不征收营业税，但在投资后转让股权的，也不征税。 销售不动产：投资入股的（参与股利分配和承担风险的），不征营业税。转让也不征税。 单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税（建筑业、销售不动产）； 对个人无偿赠送不动产，不征营业税。,单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税 承包费、租赁费按“服务业”项目收营业税 税率（主要分三档） A、3%：交通运输、建筑、邮电、文体（交建邮文三） B、5%：服务业、销售不动产、转让无形资产（不无金服五） C、金融保险业：19

4、97.01.01-2000.12.31：8%，自2001年1月1日起，每年下调一个百分点，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已调到5% 2001年10月1日起，农村信用社为5 D、娱乐业：520由省政府定， 2001年5月1日起（跑射狩游总歌舞，高保台艺二电子）即20。,第三节计税依据,包括全部价款和价外费用：需要掌握何时按营业额全额计税，何时按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额计税。 1、运输业：以全程运费减去付给其它承运企业（境内和境外的）的运费后为营业额 例：某运输公司某月运营收入为500万元，联运支出100万元，该公司应纳税为：=（500-100）3%=12（万元

5、） 2、建筑业 工程转包或分包：以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己的这部分税。（分或转包给其它人的，要代扣代缴!） 建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是“包工包料”还是“包工不包料”，营业额工费材料动力,安装工程：凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款 自建行为 A、自建自用的房屋不纳营业税， B、自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。 a.建筑业营业税 工程成本（1+成本利润率）（13%）3% b.销售不动产营业税销售价格5%,例:甲建筑公司以16000万元的总承包额

6、中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税税款。 建筑业分包、转包业务营业额的确定； 代扣代缴营业税的计算； 销售不动产营业税的计算。 解：（1）甲建筑公司应纳建筑业的营业税 =（16000-7000）3%=270（万元） （2）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税=70003%

7、=210（万元） （3）房地产公司应纳销售不动产营业税 =40005%=200（万元） （4）甲建筑公司应纳销售不动产营业税 =（220040002）5%=10（万元）,3、金融保险业： 一般贷款业务：营业额贷款利息收入加息罚息 外汇转贷业务： A、中行： a下级行：收取的全部利息； b上级行 ：贷款利息收入+其他收入-境外利息支出。 B、其他银行： 下级行：收取的利息-上级核定的利息支出，上级行核定利息与实支不符，由上级行从其应纳税额中抵补。 金融企业从事融资租赁业务（央行、外经贸部、国家经贸委批准） 营业额全部价款和价外费用（含残值）实际成本*（本期天数总天数） 实际成本买价各种税（关增消

8、税）+费（运保安）利息（外汇借款+本国借款）,金融商品转让业务： 营业额卖出价（不扣除任何费用）买入价（不含各种费用和税金，含已到期的利息或已宣发股利）。 同年度不同期出现的正负差可相抵，但年未结算多交不结转下年，可向税务机关办退税。 金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）收入。但从事受托收款业务以全部收入减付委托方价款后余额。 保险业务： A、初保业务：全部保费收入 B、储金业务： 储金利息（期初余额期末余额）2一年定期利率12 储金并不是计税依据因为它不是保费收入，而是储金生出来的利息作为保险公司的保费收入；,C、已征税应收未收保费收入，核算期未收回的可抵减营业额，待收回后征税； D、

9、无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税； E、向境外办理分保的以全部保费减分保保费的余额征税，并代扣代缴分保保费的营业税。 （7）逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税，贷款利息超过90天未收回的，实际收到时申报缴纳营业税。 （8）外币应折合成人民币 例:某商业银行第一季度发生以下经营业务: (1)吸收存款600万元,支付存款利息10万元; (2)自有资金发放贷款1000万元,取得贷款利息100万元; (3)转贷业务取得贷款利息收入30万元,支付转贷业务利息支出25万元; (4)办理结算业务手续费收入20万元; (5)销售支票、账单凭证收入15万元； (6)结算罚息、加息2万元,出纳长款0.

10、5万元. 请计算该银行本期应纳营业税税额及纳税义务发生时间。,原则上，金融业以收到外汇的当天或季末的汇价折合，保险业按当天或当月最后一天。,解： （1）应纳营业税额=（100+5+20+15+2）5%=7.1(万元) 说明: 银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额; 转贷业务以存贷利息差额为营业额; 销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税； 结算罚息，加息并入营业额征税； 出纳长款免纳营业税。 （2）金融业的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税（即4月10日前） 注意：保险业实行分保业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额,例：A

11、保险公司承保一项保险业务，并取得保费收入960万元后，又付保费320万元请B保险公司提供分保险，A保险公司应纳营业税和应扣缴营业税合计为48万元。 解：A保险公司应纳营业税 =（960-320）5%=32(万元) A保险公司代扣代缴营业税 =3205%=16(万元) A保险公司应缴营业税合计=321648(万元) 4、电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，受理地区=全部价款-参与业务的支出，参与地区按所得的全部价款；邮政与其他单位合作的以全部收入减支付合作方的价款后征税，8858业务为全部收入减支付基金会价款。 5、文化体育业营业额全部票价收入场所费用-演出公司或经纪人费用

12、6、娱乐业营业额收取的全部费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒饮料费等,例：某饭店共设两层餐厅和10个包间，包间均备有卡拉OK设备，为客人提供餐饮和娱乐股务。某月该饭店取得收入如下：餐厅的餐费收入150万元；包间的娱乐及餐费100万元，包间费10万元；附设小卖部取得收入共计2万元；出租柜台销售工艺品，销售收入1万元，月租金0.1万元，以上收入均分别核算。请计算该饭店当月应纳流转税金。（假设该地区娱乐业的营业税率为10%）。 分析:根据营业税法规定，饭店、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐歌舞活动提供的劳务按“娱乐业”税目计征营业税，而不能按“饮食业”税目征税。 （1）应纳

13、“饮食业”（属服务业）营业税 =1505%=7.5(万元) (2)应纳“娱乐业”营业税 =（100+10）10%=11（万元） （3）附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定应交增值税。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳税人纳税。 应纳税额=20000（1+4%）4%=769.23(元) (4)出租柜台收取租金应纳营业税 =10005%=50(元) (5)本月饭店应纳营业税共计185050元， 应纳增值税为769.23元。,7、服务业： 代理业：实际收取的报酬为营业额。(全额) 物业管理企业代有关部门收取水费、电费等，属于“代理”业务，对手续费征收营业税。 广告代理业：只许减

14、广告发布费，广告制作费就不能从营业额中减除。 拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税5。(拍卖罚没物资交VAT，4%) 旅游企业：参照第1条：交通运输业的计税依据。 A对经过国家版权局注册登记，B在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。区别于单独销售软件。 境内单位派出本单位的员工赴境外提供劳务服务的收入，不征营业税 从事物业管理的单位以全部收入-代付水电燃租费,8、销售不动产或土地使用权的以全部收入减购置原价。（抵债取得的以抵债时的作价为扣除额） 9、价格偏低无正当理由的，由税务机关按以下顺序核定营业额 按当月发生同类业务的平均价格核定 当月无同类业务的，按最近发生的同类业务的

15、平均价格核定 无参考价格的，按组成计税价格 计税价格=工程的成本（或营业成本）（1+成本利润率）/（1-营业税的税率） 10、其他：,经营劳务、无形资产、不动产，已征税退款的处理的2个方法： A、退税； B、从以后营业额减除； 经营劳务无形资产不动产有折扣的同张发票以折扣后的余额，不同张不得扣除。但电信单位以面值减折扣折让后余额； 经营劳务无形资产不动产从受让方取得的赔偿金收入应征税； 因核算办法改变已征税预收价款确认收入的可抵减营业额； 劳务公司以从用工单位收取的全部收入减代收转付劳工价款（工资、社费、住房公积金）的余额 通信线路和管道工程用电缆、光缆、防腐管段（件）、清理器、收发球筒、机泵

16、、加热炉、金属容器属设备不征税，其他建筑工程也不包括设备价值。设备清单由省地局定。,第四节 应纳税额的计算,营业税为价内税，其税款的计算较之前面的增值税、消费税要简单，计算公式为： 应纳税额=营业额税率 1、公式中营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等） 2、关键是正确判定税目和税率 3、外币业务的折算： 可采用业务发生当天的汇率，也可采用当月1日的汇率； 但金融业以实际收到外汇的当天或当季末人行公布的基准汇率；保险业以实际收到外汇的当天或当月末人行公布的基准汇率。,第五节几种经营行为的税务处理,一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理：,释例,按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有 （）。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建