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1、第十四章 完成审计工作,主 编 宋 常 中国人民大学出版社（第7版）,第十四章 完成审计工作,14.3,14.4,14.5,14.6,14.7,14.8,14.1 概述,完成审计工作是整个审计业务过程中的最后阶段，是审计人员在执行了对各项交易及账户余额测试后而在编制和签发审计报告前进行的综合性审计测试工作，其对审计报告直接产生重要的影响。 完成审计工作的内容主要包括对被审计单位持续经营的考虑，首次接受委托时对期初余额的审计，对期后事项与或有事项的复核，获取被审计单位管理层的声明等。,14.2 考虑持续性经营,14.2.1持续经营假设的含义与考虑持续经营假设的意义 持续经营假设的含义 持续经营假
2、设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必中止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产，清偿债务。 考虑持续经营假设的意义 持续经营假设是指被审计单位会计核算的基本前提之一，其对会计的确认、计量和列报与披露具有重要的影响。,14.2 考虑持续性经营,14.2.2 管理层的责任与审计人员的责任 管理层的责任 财务方面可能存在的事项或情况 经营方面可能存在的事项或情况 其他方面可能存在的事项或情况 审计人员的责任 审计人员的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的恰当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露有关持续经营能力的重大不确定性。,1
3、4.2 考虑持续性经营,14.2.3 评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情况 评价管理层作出的评估 考虑超出评估期间的事项或情况,14.2 考虑持续性经营,14.2.4 计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序 计划审计工作时的考虑 实施风险评估程序时的考虑 实施进一步审计程序的考虑,14.2 考虑持续性经营,14.2.5 持续经营假设对审计结论和报告的影响 如果认为被审计单位采取的假设是恰当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，审计人员应根据不同情况出具无保留意见或者保留意见以及否定意见的审计报告。 如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍按
4、照持续经营假设编制，审计人员应出具否定意见的审计报告 如果认为被审计单位选取假设不再适当而选用了其他基础编制财务报表，审计人员应当实施补充的审计程序 如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应将其视为审计范围受限，考虑出具保留或无法表示意见的审计报告,14.3 期初余额审计,14.3.1 期初余额的含义与期初余额审计的意义 期初余额的含义 期初余额是指财务报表中的期初余额，是审计人员首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的账户余额。 期初余额审计的意义 期初余额是本期财务报表形成的基础，往往对本期财务报表及审计人员的专业判断产生影响。,14.3 期初余额审计,14.3.2 期初余额的审计程序
5、首次接受委托业务，应当获取充分、恰当的审计证据以证实或确定相关事项； 实施必要的审计程序以获取充分、恰当的审计证据； 若无法通过实施正常审计程序获取充分、恰当的审计证据，或上期财务报表未经审计，审计人员应当对期初余额施行更多审计。,14.3 期初余额审计,14.3.3 期初余额对审计结论和报告的影响 无法获取充分恰当的审计证据，审计人员应当对本期财务报表出具保留意见或无法表示意见的审计报告 期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人员应当告知被审计单位管理层，错报的影响未能得到正确的会计处理和列报，则出具保留或否定意见的审计报告 如果与期初余额相关的会计政策未能得到一贯运用，且会计政
6、策的变更未能得到正确的会计处理和列报，应出具保留或否定意见的审计报告 前任审计人员出具非标准审计报告对本期财务报表影响重大，应对本期财务报表出具非标准审计报告。,14.4 期后事项审计,14.4.1 期后事项的含义与期后事项审计的意义 期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 期后事项审计的意义 审计人员对期后事项进行审计，不仅可以提高财务报表审计的完整性，保证审计质量，而且可以降低审计风险，进一步区分审计人员的责任与被审计单位管理层的责任，维护职业形象。,14.4 期后事项审计,审计人员应当区别对待两类不同性质的期后事项 调整事项 非调整
7、事项,14.4 期后事项审计,14.4.2 期后事项的审计程序 结合对财务报表实施的实质性程序 专为发现所审计会计年度必须关注的事项另行实施的审计程序,14.4 期后事项审计,14.4.3 期后事项对审计结论和报告的影响 在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论。 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取恰当措施。,14.4 期后事项审计,14.4.3 期后事项对审计结论和报告的影响 在审计报告日至财
8、务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论。 管理层修改了财务报表 管理层没有修改财务报表,14.4 期后事项审计,14.4.3 期后事项对审计结论和报告的影响 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取恰当措施。 管理层修改了财务报表 管理层没有修改财务报表,14.5 或有事项审计,14.5.1 或有事项的含义与或有事项审计的意义 或有事项的含义 或有事项是指由过去某一特定事项或交易引起或形成的一种现存状况，其结果需要
9、通过未来不确定事项的发生或不发生才能决定或予以证实。 或有事项审计的意义 加强对或有事项的审计，有利于促进被审计单位对或有事项进行正确确认、合理计量或恰当披露，进而确保财务信息相关可靠、充分透明以及财务报表审计的完整性。,14.5 或有事项审计,14.5.2 或有事项的审计程序 向被审计单位管理层询问 向被审计单位的法律顾问或律师函证 向被审计单位开户银行及其有业务往来的银行函证 复核税务机关的税收结算报告 复核现存的审计工作底稿 查阅被审计单位董事会和股东大会的会议记录 查询被审计单位对未来事项和有关协议的承诺,14.5 或有事项审计,14.5.3 或有事项的审计内容 审查或有事项确认与计量
10、的合法性、合理性及正确性 审查或有事项披露的充分性、公允性及恰当性,14.5 或有事项审计,14.5.4 或有事项对审计结论和报告的影响 对于披露或者确认、计量不符合规范的或有事项，审计人员应当提请被审计单位以适当形式予以披露或正确、合理的进行确认和计量。 如果被审计单位拒绝接受有关建议，审计人员应当运用其专业判断确定或有事项的重要程度，并考虑是否在审计报告中反映及发表审计意见的类型。,14.6 管理层声明,14.6.1管理层声明的含义与管理层声明书的意义 管理层声明的含义 管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的与财务报表相关的陈述。 管理层声明书的意义 可为明确被审计单位管理层应负的
11、对财务报表的责任提供依据 可为保护审计人员提供证据,14.6 管理层声明,14.6.2 管理层声明书的主要内容 标题 收件人 声明内容 签章 日期,14.6 管理层声明,14.6.3 管理层声明对审计结论和报告的影响 管理层声明不能被视为十分可靠的审计证据，审计人员不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据 即使已取得管理层声明，审计人员仍应将其视为审计范围有限，考虑出具保留意见或者无法表示意见的审计报告 被审计单位管理层拒绝出具书面声明或确认，审计人员考虑出具保留意见或者无法表示意见的审计报告,14.6 管理层声明,14.6.4 对律师的审计询问函 律师声明可以提供较充分有力的证据，
12、并使审计人员能够解释并报告有关期后事项和或有事项等情况。 审计人员充分考虑律师出具的声明后出具不同类型的审计报告,14.7 评价审计结果,14.7.1 评价独立性和职业道德 14.7.2 评估重要性和审计风险 审计人员应确定可能的错报总额对整个财务报表的影响程度。 审计人员应慎重考虑审计风险对审计结论和报告的影响，根据情况考虑出具保留或者否定意见的审计报告,14.7 评价审计结果,14.7.3 复查审计证据和财务报表 在对审计单位已审计财务报表形成审计意见和草拟审计报告时，审计人员应总结与督察审计过程中收集的所有证据是否充分，能否足以支持审计意见和结论。 在完成审计工作阶段，审计人员应当对财务
13、报表整体发表适当的意见，即需要确定财务报表的反映是否公允。,14.7 评价审计结果,14.7.4 复核审计工作底稿 复核审计工作底稿的意义 有利于实施对审计工作结果的质量控制 有利于保证和确认审计工作已达到审计机构的工作标准 有利于抵制和消除妨碍审计人员判断的偏见,14.7 评价审计结果,14.7.4 复核审计工作底稿 复核审计工作底稿的内容 复核审计程序恰当 复核审计工作底稿充分 复核审计流程重大遗漏 复核审计工作质量要求,14.8 审计沟通,14.8.1 沟通的对象及其确定 审计人员与治理层沟通的主要对象是与治理层的下设组织或个人，甚至治理层整体。 在决定与治理层某下设组织或个人沟通时，审
14、计人员应当考虑各种事项； 在被审计单位设有审计委员会或监事会的情况下，审计人员应着重与审计委员会或监事会沟通； 在审计过程中，审计人员必须与管理层沟通； 在被审计单位设有内部审计职能的情况下，审计人员可以在与治理层沟通特定事项之前，先与内部审计人员讨论有关事项。,14.8 审计沟通,14.8.2 与治理层和管理层的沟通 沟通的目的 沟通之主要事项 有关审计人员的责任与独立性的沟通 有关计划的审计范围和时间的沟通 有关审计工作中发现问题的沟通 沟通之其他事项与补充事项,14.8 审计沟通,沟通的过程及其充分性 沟通的目的与形式 沟通的时间 沟通过程的充分性 记录与保密,14.8 审计沟通,14.8.4 与内部审计及前任审计人员的沟通 与内部审计的沟通 与前任审计人员的沟通 前后任审计人员的确定与要求 接受委托前的沟通 接受委托后的沟通 发现前任审计人员所审计的财务报表可能存在重大错报时的处理,14.8 审计沟通,14.8.5 整个审计过程中的沟通 计划审计工作的沟通 执行审计工作的沟通 完成审计工作的沟通,总结,思考题 练习题 案例题,谢谢大家！,
