《{财务管理财务分析}高级财务会计与有事项管理知识分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{财务管理财务分析}高级财务会计与有事项管理知识分析（93页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、高级财务会计-或有事项,主讲人：唐国琼,案例：,如此严重的亏损是什么原因造成的？ 广东万家乐股份有限公司主营输变电设备、燃气用具的生产及销售，其“万家乐”商标是我国燃气热水器行业唯一一家同时拥有“中国驰名商标”和“中国名牌”称号的商标。 公司1998和1999年的业绩较为稳定，到2000年出现大幅度下降，每股收益仅4分，而2001年更是报出惊人亏损，全年亏损9.78亿元，每股亏损达1.7元，其上市股票被带上ST的帽子。 如此严重的亏损是什么原因造成的？我们可以从该公司2001年的财务数据中找答案（见下表）。,案例：如此严重的亏损是什么原因造成的？,案例分析：,企业杀手当担保成为责任 从表中我们
2、可以看到，企业2001年的经营成果确实不佳。由于热水器生产竞争激烈等原因，营业利润项下产生了亏损，更糟糕的是，企业当年列支了7个多亿的营业外支出。 在2001年年度报告的注释中，公司解释巨额营业外支出的主要原因是计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、对外担保预计负债等。其中对外担保形成的预计负债为2.86亿元，占营业外支出的40%。 这接近3个亿的预计负债来自万家乐于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团公司和广东万家乐集团公司提供的贷款担保。担保责任致使公司大量资产遭受法院查封冻结，已经严重影响了ST万家乐的正常运作。 2001年年末， ST万家乐根据已经审结并判决公
3、司承担连带责任的担保本息等余额的一定比例，计提预计负债约2.86亿元，直接减少当年利润，这是导致公司2001年巨额亏损的重要原因。,案例：企业杀手当担保成为责任,公司2001年的财务报告附注中对预计负债作了较为详细的披露： 本公司（含下属子公司顺德特种变压器厂、广东万家乐燃气具有限公司、广东万家乐集团财务有限责任公司）于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团和广东万家乐集团公司提供贷款担保。截止2001年12月31日尚有担保本息余额RMB 453 749 428.67元（其中本金RMB249 093 843.82元和USD1 539万元，利息RMB47 047 411.0
4、3元和USD3 408 612.54元，诉讼费2019577.27元），其中409 081 550.11元已经诉讼或审结，本公司应承担连带担保责任。”,案例：企业杀手当担保成为责任,根据万家乐2001年的会计报表附注中所披露的详细数据，该公司已经诉讼审结应承担的担保本息等余额合计409 081 550.11元，根据被担保单位的债务偿还能力及其他因素等进行分析，以清偿该负债所需支出的最佳估计数为原则，按70%，即286 357 085.06元计入表内预计负债项目；剩余30%，即122 724 465.05元计入表外，作为公司的或有负债揭示。 此外，万家乐还对尚未涉及诉讼，但根据相关担保合同承担连
5、带保证责任的借款本息余额44 667 878.56元，计入表外，也是作为或有负债揭示。,本章基本内容,或有事项概述 或有事项的确认和计量 或有事项的信息披露,本章重难点,或有事项的确认和计量 或有事项的披露,一、准则所涉及的范围,本准则涉及的有： 应收债权出售或贴现 未决诉讼 未决仲裁 产品质量保证 担保 待执行合同变成亏损合同 重组义务等形成的或有事项。,本准则不涉及的有： 职工薪酬 建造合同 所得税 企业合并 租赁 原保险合同 再保险合同等形成的或有事项,二、或有事项的定义及特征,（一）定义 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 。
6、,（二）特征 1、或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况； 2、或有事项具有不确定性（金额或时间）； 3、或有事项的结果只能由未来发生的事项确定（最终会变成确定事项）； 4、影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。,【例1多选题】,下列各项中，属于或有事项的有（ ）。 A.某公司预提产品质量保证费用 B.某企业为其他企业的贷款提供担保 C.某企业以财产作抵押向银行借款 D.某公司被国外企业提起诉讼 【答案】ABD 【解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项C不正确，因为用资产还钱是确定的。其他各项均属于或有事项。,下列项目中,属于或有事项基本特征的有 （ ）。A.或有事
7、项是过去的交易或事项形成的潜在义务 B.或有事项具有不确定性C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制 答案： BC 【解析】选项A，描述的是或有负债的特征之一，并不是或有事项的基本特征，而且或有负债不仅包括潜在义务，还包括现时义务，所以它的说法是不全面的；,【例2多选题】,（三）或有事项的分类,对财务状况的影响,对经营成果的影响,或有资产,或有负债,或有收益,或有损失,或有事项,或有事项,(四)或有资产的定义、特征以及确认,1. 定义（1层含义） 过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,2. 特
8、征 (1)或有资产由过去的交易或事项产生 (2)或有资产的结果具有不确定性,问题: 请比较分析资产和或有资产,3、或有资产的确认,资产确认的条件是：符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表； 符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 结论：或有资产不符合确认的条件，企业不应当确认或有资产。,(五)或有负债的定义、特征及其确认,1. 定义（两层含义） 过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在通过来来不确定事项的
9、发生或不发生予以证实； 过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。（特殊的现时义务）,应注意“可能性”档次的划分及其对会计处理的影响 不可能发生: 概率区间=0 极小可能发生: 0概率区间5% 可能发生: 5%概率区间50% 很可能发生: 50%概率区间95% 基本确定发生: 95%概率区间 100% 确定发生： 概率区间=100%,3、或有负债与负债的比较,【例3】下列有关或有负债的表述中，正确的有 （ ）。A.或有负债由过去交易或事项形成B.或有负债只能是潜在义务C.或有事项必然形成或有负债D.或有负债有可能转化成预计负债 A D
10、,4、或有负债的确认,负债确认的条件是： 满足负债定义的同时，应同时满足以下条件，才能列入资产负债表 ： （1）与该项目有关的经济利益已很可能流出企业； （2）未来经济利益的流出能够可靠的计量。 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表； 符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 结论：或有负债不符合确认的条件，企业不应当确认或有负债。,【重要提示】,或有负债和或有资产均不符合确认为负债或资产的条件，不能对其确认。,【例4多选题】,下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。 A.或有资产由过去的交易或事项形成 B.或有负债应在资产负债表内予以确认 C.或有资
11、产不应在资产负债表内予以确认 D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定 【答案】ACD 【解析】B或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现，只是在表外中披露。,三、或有事项的确认,（一）或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量。,3、该义务的金额能够可靠地计量,请比较分析负债、预计负债和或有负债,【例5多选题】,桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ） A.甲公司运
12、营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任 【答案】AB,总结：或有事项的确认,或 有 事 项,或有负债,预计负债,潜在义务,现实义务,经济利益不是很可能流出企业,金额不能可靠计量,经济利益很可能流出企业,金额能够可靠计量,或有资产,潜在资产,不确认,确认,四、或有事项的初始计量,预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 初始计量主要涉及两个问题： (一)最佳估计数的确定； (二)预期可获得的补偿的确
13、定。,(一)最佳估计数的确定,企业初始确定最佳估计数的注意事项,企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。 货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 比如：固定资产预计的弃置费用。 借：固定资产（现值） 贷： 预计负债（现值）,(二)预期可获得的补偿的确定,1. 预期可获得的补偿的性质 是指清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿. 2. 可能获得补偿的情况 (1)发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿； (2)在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三
14、方另行提出赔偿要求； (3)在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。,(二)预期可获得的补偿的确定,3.预期可获得的补偿的会计处理原则 补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。,特别提示：,预期可获得的补偿是资产，其确定应注意： 确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债 确认条件 : 基本确定（95%） 单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目借：其他应收款 贷：营业外支出 确认金额的限制:不能超过所确认负债的账面价值。,比较,预计负债确认：很可能发生（50%） 预期可能获得补偿确认资产：基本确定
15、（ 95% ） 体现谨慎原则 例如，确认的预计负债金额为12万元，预期可获得保险公司赔偿15万元，那么也只能确认12万元的其他应收款。注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。若没有确认过预计负债，根本不能说或有事项确认资产的事。,2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。 A90B95C100D105 【答案】D 【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认
16、的预计负债金额=100+5=105（万元）。,【例6单选题】,2010年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿80万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2010年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）万元。 A.64 B.100 C.70 D.94,【例7单选题】,【答案】B 【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。确认营业外支出是70万,五、或有事项的再次（后续）计量,企业应当在资产负债表日对预计负债
