{财务管理财务知识}其他主要经济活动的核算概述

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1、第五章 其他主要经济活动的核算,学习目标,理解零售企业的售价金额核算法的账务处理方法 掌握制造业企业主要经济内容的会计核算方法 了解固定资产的相关账务处理 进一步完善对商业企业和制造业企业会计核算方法的理解和比较 加强对会计循环和借贷复式记账法的理解 扩大对会计账户知识的理解,5.1 零售企业的售价金额核算法,现在我们再来讨论零售企业的会计处理方法。零售企业较为普遍地采用“金额核算法”。这种“金额核算法”，包括“进价金额核算法”和“售价金额核算法”。但售价金额核算法只记金额、不记数量的特点会给商品的数量控制造成障碍，需要健全商品的盘点制度，来及时发现差错、查明原因。同时，由于“库存商品”账户一

2、律以售价计量，一旦售价出现变动，就需要及时更改“库存商品”账户金额。,5.1.1 零售企业和售价金额核算法的特点,5.1.2 售价金额核算法的主要账户设置,售价金额核算法下的一个重要特点就是，“库存商品”是以售价登记的，而不是实际购买进来的进价成本 。所以设置了一个账户“商品进销差价”来登记这个差额。这个账户期末时一般有贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价（即含税售价高于进价的差额部分）。,表5.1 售价金额核算法的主要账户设置,下面我们以一家电器商店的例子来观察一下，“售价金额核算法”下零售企业会计核算处理的特点。 【例5.1】 （1）5月1日，一家销售电器商品的商店从外地的电器批发公司

3、处购进A型号的电脑30台，每台购进价5 000元；同时还购进B型号的笔记本电脑20台，每台购进价6 000元。增值税税率17%。货款和增值税进项税款都以银行支票支付。（假设未发生运费等其他费用，同时假设电器商店之前没有这两种商品的存货。） 借：在途物资A电脑 150 000 B电脑 120 000 应交税费应交增值税（进项税额） 45 900 贷：银行存款 315 900,5.1.3 售价金额核算法下主要经济活动的会计核算,（2）5月2日，两款电脑运抵商店，检验后入库。A型号电脑不含增值税的销售价将为每部6 500元，B型号笔记本电脑不含增值税的售价将为每台7 000元，销项税税率仍为17%。

4、 零售商对外销售给消费者的价格即是含增值税销项税的含税售价 借：库存商品A电脑 228 150 B笔记本电脑 163 800 贷：商品进销差价 121 950 在途物资A电脑 150 000 B笔记本电脑 120 000,（3）5月3日，电器商店分别按照原定不含税售价6 500元和7 000元售出A型号电脑和B型号笔记本电脑各一台。增值税税率17%。货款和增值税都已收妥，存入银行。 由于平时零售业务琐碎繁杂，所以“售价金额核算法”下的零售企业直接以实现的含税总售价确认为含税销售收入，多计入收入的增值税销项税部分留待月底一并调整出来。 借：银行存款 15 795 贷：主营业务收入 15 795

5、（4）5月3日，冲减上笔业务中所销售商品的库存价值。 借：主营业务成本 15 795 贷：库存商品 15 795,（5）5月31日，在一个月的销售活动中，电器商店销售两种电脑总共实现含税销售收入299 520元。月底，调整增值税销项税额。 借：主营业务收入 43 520 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 43 520 (6)5月31日，计算并调整已销商品的进销差价。 售价法下零售企业销售时确认进“主营业务成本”的金额是含税售价，而非实际的进价成本，所以月底需要将其中的差额部分调整出来。这个差额就是本期所销售商品的进销差价。 这里介绍差价率法。,借：商品进销差价 93 191.64 贷：主营业

6、务成本 93 191.64,差价率公式中的分母是“本月已销商品的售价”“月末结存商品的售价”“月初结存商品的售价”“本月购入商品的售价”，所以计算差价率的公式可以演化为：,货币资金,成品资金,货币资金,购买原材料、支付人工成本和其他费用 在产品,结算资金,结算资金,储备资金,生产资金,资金投入,资金再投入,资金退出,5.2 制造业企业主要经济活动的会计核算,直接材料,直接人工,车间折旧费,间接人工,生产成本-A产品,车间办公费,劳动保护费等其他,车间修理费,直接人工,直接材料,车间水电费,制造费用,库存商品-A产品,库存商品-A产品,生产成本-B产品,完工入库,期末,分摊,期末,分摊,5.2.

7、1 制造业企业生产过程的成本计算 ：,图5.2 制造业企业的成本计算过程,一、原材料 二、生产成本 三、制造费用 制造费用的主要内容包括： 1. 车间组织管理生产所发生的耗费。如车间管理人员工资、车间管理用的固定资产折旧费、修理费以及车间管理部门发生的水电费、办公费或者差旅费等； 2. 间接用于生产产品的耗费。如车间生产用的固定资产折旧费、修理费以及机物料消耗、保险费、劳动保护费、车间生产用的水电费等； 3. 直接用于生产产品，但是不需要或者很难单独核算的耗费。如生产工具的摊销费等。,5.2.2 制造业企业生产过程的主要账户设置,5.2.3 制造业企业主要经济活动的会计核算,我们以一家制造厂的

8、部分经济业务为例，阐释制造业企业主要经济活动的会计核算 。 【例5.2】 （1）11月2日，制造厂开出银行支票向外地某企业支付100 000千克甲材料的购买价400 000元、增值税68 000元以及运费1 500元、保险费500元。 借：在途物资甲材料 402 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：银行存款 470 000 （2）11月5日，甲材料运抵，检验合格入库。 借：原材料甲材料 402 000 贷：在途物资甲材料 402 000,（3）11月7日，制造厂库存甲、乙两种材料若干，现领用材料用于生产100件A产品和60件B产品，领用材料情况如下表5.3所示：,借：生产

9、成本A产品200 400 B产品190 200 制造费用87 060 管理费用5 010 贷：原材料甲材料134 670 乙材料348 000 （4）11月10日，计算本月应付给员工的工资共计200 000元，具体如下： 生产A产品的工人工资 80 000元 生产B产品的工人工资 60 000元 车间管理人员工资 20 000元 厂部管理人员工资 15 000元 销售部门人员工资 25 000元,借:生产成本A产品 80 000 B产品 60 000 制造费用 20 000 管理费用 15 000 销售费用 25 000 贷：应付职工薪酬 200 000 （5）11月10日，以14%的比例计提

10、职工福利费。 借：生产成本A产品 11 200 B产品 8 400 制造费用 2 800 管理费用 2 100 销售费用3 500 贷：应付职工薪酬28 000,（6）11月11日，车间发生临时性修理费2 000元，用银行存款支付。 借：制造费用 2 000 贷：银行存款 2 000 （7）11月12日，用现金支付车间办公用品费540元。 借：制造费用 540 贷：库存现金 540,（8）11月15日，制造厂用银行存款支付水电费3 000元，其中车间发生2 600元，厂部管理部门发生400元。 根据费用“谁受益，谁负担”的原则，车间发生的水电费是间接用于生产产品的耗费，属于“制造费用”；厂部管

11、理部门发生的水电费是期间费用，直接影响企业当期损益，属于“管理费用”。同时贷记减少“银行存款”账户。编制分录如下： 借：制造费用 2 600 管理费用 400 贷：银行存款 3 000,（9）11月24日，制造厂出售乙材料2 000千克，每千克售价20元，增值税税率17%。收到销售材料的货款和增值税额，存入银行。 借：银行存款 46 800 贷：其他业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6800 （10）11月24日，结转上笔业务中所销售乙材料的成本30 000元。 借：其他业务成本 30 000 贷：原材料 30 000,（11）11月30日，将本月发生的制造费用按生产工时

12、，比例分配进A、B两种产品的“生产成本”账户中。其中，A产品生产工时7 000小时，B产品生产工时3 000小时。 一般可以采用的制造费用分配标准有：生产工人工资比例、生产工时比例、机器工作小时比例、耗用原材料数量（或成本）比例、产品产量比例等。企业也可以根据自己生产管理的需要和特点来选择或制定标准。 制造费用分配率 = 11.50（元/工时） 借：生产成本A产品 80 500 B产品 34 500 贷：制造费用 115 000,（12）11月30日，制造厂本月投产制造的100件A产品和60件B产品全部都生产完工，验收合格后入库，按实际成本入账。 完工入库以后，产品成本将不再由“生产成本”核算

13、，而是归属于“库存商品”。现在将“生产成本”中两种产品的制造成本转出，转入“库存商品”账户的借方登记。 A、B两种产品生产成本的汇总计算情况，可以通过平时登记的“生产成本明细账”而得， 见表5.4和表5.5所示：,表5.4 生产成本明细账（一） 产品名称或类别：A产品 8,表5.5 生产成本明细账（二） 产品名称或类别：B产品,编制分录如下： 借：库存商品A产品 372 100 B产品 293 100 贷：生产成本A产品 372 100 B产品 293 100 （13）12月4日，销售80件11月30日生产出来的A产品，价款450 000元和增值税76 500元，收到200 000元存入银行，

14、其余部分款项对方15天后付清。 借：银行存款 200 000 应收账款 326 500 贷：主营业务收入 450 000 应交税费应交增值税（销项税额） 76500,（14）12月31日，结转12月4日所销售的80件A产品的成本。 借：主营业务成本 297 680 贷：库存商品 297 680 （15）12月31日，公司出售闲置的原材料一批，获得6 000元货款和增值税销项税1 020元，一并存入银行。 借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020,（16）12月31日，公司结转上述所售原材料的成本4800元。 借：其他业务成本 6 000

15、 贷：原材料 6 000,5.3 固定资产的相关账务处理,5.3.1 固定资产的相关账户设置,表5.6固定资产的相关账户设置,接表5.6,【例5.3】 一家制造厂发生部分业务如下： （1）7月31日，期末计算本期各部门固定资产应分摊的折旧费用60 000元，其中：车间厂房和机器折旧30 000元，销售部门用固定资产折旧10 000元，厂部管理用固定资产折旧20 000元。 借：制造费用 30 000 销售费用 10 000 管理费用 20 000 贷：累计折旧 60 000 （2）7月31日，一台机器设备原值200 000元，已提折旧30 000元，此时计算发现可收回金额为120 000元，发生减值。 借：资产减值