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1、第五篇 财务信息管理,第十八章 成本管理与控制 第十九章 财务管理决策与评价,第十八章 成本管理与控制,第一节 成本费用与成本管理 第二节 成本费用预测和成本计划的编制 第三节 成本控制、核算和分析,第一节 成本费用与成本管理,返回,一、成本费用的含义和内容 二、成本费用的管理 三、成本管理的内容和要求,一、成本费用的含义和内容,费用是企业为了生产产品和提供劳务所发生的各种耗费和垫支的总和。 1.产品制造成本：与产品生产有密切关系的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。 2.期间费用：与产品生产没有直接联系的管理费用、营业费用、财务费用，将他们直接计入当期损益，从当期销售收入中得到补偿。
2、,返回,生产费用,直接费用,间接费用,期间费用,直接材料,直接工资,其他直接费用,间接工资,间接材料,其他间接费用,财务费用,管理费用,销售费用,进货费用,直接计入产品成本,通过配比计入产品成本,不计入产品成本，直接计入当期损益,二、成本费用的管理,首要环节：明确成本费用的构成和开支范围，弄清哪些费用可以计入产品成本和期间费用，哪些不能计入。 （一）产品成本项目 产品成本（制造成本）是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用的总和。 反映了成本的构成，通过计算、分析和考核，可以找出降低产品成本的有效途径，从而提高企业的经济效益。,1.直接材料：能够直接
3、分清应计入产品成本的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。 2.直接工资：直接从事产品生产人员的工资、奖金、经贴和补贴。 3.其他直接支出：直接从事产品生产人员的员工福利费等。 4.制造费用（间接制造成本）：企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的管理人员工资、奖金、员工福利费、劳动保护费、生产单位房屋、建筑物，及其设备的折旧费，租赁费（不包括融资租赁费），修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，取暖份额，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计图纸费，试验检验费，季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用。,（二）期间费用（期间成本）的构成,期
4、间费用是指企业在一定生产经营期间内为获得收益而发生的各项相关支出。 期间费用是与各个生产经营期间直接相关发生的费用，随着生产经营期间的结束而结撰，直接列入各个经营期间的损益中，而不应递延到下一个生产经营期间。 可以充分反映和监督个期间费用发生情况，以利于控制可考核期间费用发生数额，也便于考核不同产品的盈利能力，进行成本预测和决策。,1.管理费用,指企业一级行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 包括：公司经费、工会经费、员工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、排污费、技术转染费、矿产资源补偿费、研究与开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务
5、招待费、存货盘亏或盘盈、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、计提的坏账准备和存货跌价准备，以及其他管理费用。,2.营业费用,指企业在销售产品、自制办成品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。 包括：由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构，租赁费、人员的工资、奖金、员工福利费、办公费、业务费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费。（商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用）,3.财务费用,指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用支出。 包括：企业在生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇
6、兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹资时发生的其他费用等。（短期借款和加息）,财务制度规定，下列开支不得列入产品成本和期间费用： 购置和建造固定资产，购入无形资产和其他资产； 资本的利息支出； 对外投资支出； 分配给投资者的利润； 被没收的财务，在税后利润中支付的各项赔偿金、违约金、滞纳金、罚息、罚款以及赞助、捐赠支出； 在公积金、公益金中开支的支出，国家法律、法规规定在成本费用开支范围意外的各种付费，以及不得列入成本费用的其他支出。,（三）成本的分类,企业为了实现有效经营，必需根据成本核算的不同目的和要求，可以从不同角度对成本进行分类。 见图表18-1（P373）,（四）加强成本费用管
7、理,目的：防止在利润管理过程中，违反财务制度，通过成本费用而随意调整企业利润的倾向，以保证财务成本的真实性。 注意： 1.企业为完成利润计划或满足股东分配欲望，不真实反映经营期间的成本费用。 2.有章不循，任意列支各种费用。 3.企业领导层的决定，必需符合国家政策、法规。,返回,三、成本管理的内容和要求,（一）成本管理的内容 成本管理是指对企业生产经营活动过程中所发生的成本和费用，有组织、有系统地进行预测、计划、控制、核算、考核和分析等一系列科学管理工作的总称。 主要内容：成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析。,事前管理，在成本形成之前，根据企业生产经营状况，运用科学的方
8、法，进行成本指标的测算，然后编制成本计划，作为降低成本的行动纲领和日常控制成本开支的依据。,事中管理，对企业生产经营过程中所花费的各项开支，根据计划进行严格的控制和监督，并正确计算产品的实际成本。,事后管理，通过实际成本与计划成本的比较，检查成本计划的完成情况，并进行分析，找出影响成本升降的主客观因素，发现问题，总结经验，从而制定进一步降低产品制造成本的有效措施，为编制下期成本计划提供依据。,（二）成本管理的要求,基本任务：以提高经济效益为中心，不断组织企业员工挖掘降低成本的潜力，努力降低产品成本，增加企业利润，提高企业竞争能力。 要求： 1.严格执行成本费用的开支范围。 2.实行全面性成本管
9、理。（全员管理、全过程管理） 3.重视预防性成本管理。 4.健全各项基础工作。,（三）降低产品成本的途径,1.开展价值分析，改进产品的结构和公益，努力节约单位产品中的原材料、燃料、动力消耗，是降低产品制造成本的最重要的途径。 2.有效地利用设备、革新设备，不断提高设备利用率。 3.节约人力，不断提高劳动生产率。 4.提高产品质量，减少废品损失。 5.提高管理工作效率，减少管理费用支出等等。,返回,第二节 成本费用预测和成本计划的编制,一、成本预测 二、期间费用预算 三、成本计划的编制,返回,一、成本预测,成本预测是在调查研究和掌握有关成本数据的基础上，运用定性分析和定量计算，对未来产品成本水平
10、及其变动趋势作出科学的预计。 预测过程就是不断动员员工挖掘潜力，以保证达到预期成本降低目标的过程。,（一）目标成本预测,目标成本是指企业在一定时期内产品成本应达到的水平。 目标成本预测是为选择计划期内目标成本最佳方案提供资料。 1.在预测目标利润的基础上预测目标成本 2.高低点法 3.最低成本法 4.回归直线法,（二）测算各项技术经济指标的变动和预测对产品制造成本降低程度的影响,1.原材料、燃料、动力的单耗和单价的变动，影响成本降低的程度。 （1）在原材料、燃料和动力单价不变条件下，单耗降低与费用降低的幅度是一致的。 成本降低率计划期原材料单耗降低基期原材料费用占制造成本 （2）在原材料、燃料
11、和动力单耗不变条件下，单价降低与费用降低的幅度是一致的。 成本降低率计划期原材料单价降低基期原材料费用占制造成本 （3）由于原材料、燃料和动力的单耗与单价同时发生变动： 成本降低率【单耗降低单价降低（1单耗降低）】 基期原材料费用占制造成本,2.测算劳动生产率 超过平均工资 ，影响成本降低的程度。 劳动生产率，会使工资费用 平均工资，会使工资费用 计划期劳动生产率 平均工资增长 ，会使成本,3.测算产量 制造费用，影响成本降低的程度。 计划期产品产量 费用，会使制造成本,4.测算计划期产品制造成本总降低率和降低额。,测算计划期产品制造成本总降低率 将上述各项技术经济指标的测算结果相加 测算计划
12、期产品制造成本总降低额 计划期产量按上年平均单位制造成本计算的总制造成本计划期产品制造成本总降低率,（三）单位产品制造成品的预测,单位产品制造成本是反映企业在一定时期内的产品制造成本水平的指标，是企业成本计划中的一个重要指标。 预测计划期单位产品制造成本降低额的计算方法：,返回,二、期间费用预算,期间费用是企业生产经营耗费的重要组成部分，也应该编制预算，以便加强管理与控制。 编制期间费用预算，可参照上一年度实际耗费，并考虑计划年度生产经营变化对费用开支的影响，在采取相应措施，降低费用的基础上，科学合理地制订。,返回,三、成本计划的编制,（一）成本计划的内容 成本计划是以货币形式预先规定企业在计
13、划期（年）内产品生产耗费水平和可比产品成本降低水平。 1.主要产品单位成本计划。 2.全部产品成本计划。 3.降低成本措施计划。,（二）成本计划的编制程序和方法,1.辅助生产车间成本计划的编制。 （1）确定计划期辅助生产车间所需原材料、工资、各项费用计划数量。 （2）辅助生产费用计划编制以后，相应地编制辅助生产费用分配计划，把辅助生产车间的全部费用分配给各有关受益单位。 2.基本生产车间成本计划的编制。 （1）编制基本生产车间制造费用计划。 （2）编制基本生产车间产品制造成本计划。 （3）编制各车间单位产品制造成本时，对前一车间转来的半成品成本，可用平行结转法或逐步结转法来计算。（平行结转法、
14、逐步结转法）,返回,第三节 成本控制、核算和分析,一、成本控制 二、成本核算 三、成本分析,返回,一、成本控制,是指在成本形成过程中，按照事先制定的标准，对成本形成过程中发生的各项生产耗费进行限制和监督，并采取有效措施及时纠正脱离标准的偏差，使实际成本的各项费用支出或劳动耗费，被限制在规定标准范围之内，以保证达到企业降低成本目标的过程。,（一）成本控制的程序,成本控制的目标：使实际成本达到目标成本或计划成本的要求。 1.确定成本控制标准。 2.监督成本形成过程。 3.提出措施，纠正偏差。,（二）成本控制的内容,1.事前控制 （1）制度控制 （2）产品设计阶段的成本控制 （3）制订工艺方案阶段的
15、成本控制 2.事中控制 （1）材料费用的控制 （2）材料价格的控制 （3）工资费用的控制 （4）制造费用的控制 3.事后控制 找出产生成本差异的原因，以便采取有效措施，为进一步降低产品成本提供信息。,（三）成本控制的方法,本、量、利分析法 价值分析法 网络分析法 ABC分类控制法 指标分解控制法等,返回,二、成本核算,概念：对企业生产产品所好用的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用进行审核和控制，并且按照其用途和发生地点进行归集和分配，最后计算出产品的制造总成本和单位成本。 方法：品种法、分批法、分步法、制造成本法和变动成本法。,（一）实行变动成本法，是加强企业生产经营管理的需要,变动成
16、本法是把随产量增减发生的变动费用计入产品成本和存货成本，而把固定生产成本和非生产成本作为期间成本在当期（月）损益中扣减的一种成本计算方法。 制造成本法是产品只计算生产成本的方法。 变动成本法的优点： 1. 能更好地体现权责发生制原则的要求。 2. 提供的会计信息更有利于企业预测和短期决策。 3.有利于加强对成本的控制和管理。 4.有利于我国会计工作向国际会计发展。,（二）变动成本法与制造成本法的区别,1.产品成本构成的内容不同。 2.两种成本法对期末产成品和在产品存货计价不同。 3.盈亏计算结果不同。,（三）变动成本法优于制造成本法,变动成本法：适应现代企业的内部管理，可以克服由于采用制造成本法造成的虚盈实亏、财政虚收的问题；可以简化会计核算工作，有利于加强企业内部经营管理等。 制造成本法：确定的利润受存货变动的影响；在销量不变情况下会有很大波动；受
