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1、,第八章 流动负债,Chapter,2020/7/30,1,学习内容,1、了解短期借款的核算 2、理解应付票据、应付账款的核算 3、掌握应交税费的核算 4、理解应付职工薪酬的核算 5、了解其他应付款、预收账款的核算,2020/7/30,2,概 述,流动负债： 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿,！,分类： 应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金额须予以估计的流动负债,2020/7/30,3,第一节 短期借款,短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款 还款方式 一次还本
2、付息 分期还本付息 分期付息一次还本,2020/7/30,4,短期借款的核算,2020/7/30,5,例题,（1）甲公司4月30日从银行取得流动资金借款300万元，借期3个月，年利率5%。 （2）5月31日计提利息。 （3）7月31日还本付息。,3 000 00051212500,全部利息31250037500,2020/7/30,6,第二节 应付票据与应付账款,应付票据：企业购买材料、商品或接受劳务等开出、承兑的商业汇票 应付账款：企业购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项,2020/7/30,7,一、应付票据的核算,2020/7/30,8,2020/7/30,9,例题,（1）甲公司
3、为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月（从5月1日到8月1日），年利率6%。 （2）6月30日计提利息。 （3）到期支付本息。,117 00062121 170,117 0006112585 117 0001 170118 170,销售方如何会计处理？,2020/7/30,10,甲公司,2020/7/30,11,乙公司,2020/7/30,12,二、应付账款,（一）入账时间： 1、在物资和发票账单同时到达的情况下，待物资验收入库后，按发票账单入账 2、在物资
4、已到而发票账单未到的情况下，月末先估计入账，待下月初再用红字冲回 （二）入账价值：业务发生时的应付金额 注意：现金折扣的处理 1、总价法：按结算凭证中的价格入账，在折扣期内付款取得现金折扣，冲减“财务费用” 2、净价法：按结算凭证中的价格扣除了最大现金折扣的金额入账（只有买价可以扣除折扣），付款时未能取得的现金折扣，增加“财务费用”,2020/7/30,13,A公司购入一批包装物，价值20 000元，增值税率17，款项未付。 B公司计算分配当月水电费，其中生产车间耗用50 000元，办公楼耗用10 000元。,2020/7/30,14,B企业从A企业采购一批材料，价格10000元，规定的现金折
5、扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税税率17%，材料已验收入库，款项尚未支付。,采购时 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款11700 10天内付款 借：应付账款 11700 贷：银行存款11500 财务费用 200 20天内付款 借：应付账款 11700 贷：银行存款 11600 财务费用 100 超过20天付款 借：应付账款 11700 贷：银行存款 11700,例题,2020/7/30,15,第三节 应付职工薪酬,应付职工薪酬：企业根据有关规定付给职工及其家属的各种薪酬 内容 工资总额 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育
6、经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付,2020/7/30,16,一、工资总额,内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资 （一）工资的计算 （二）工资的结算与核算,2020/7/30,17,1、计时工资的计算,按30天算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率=420/30=14（元/天） 计时工资=420-（142+14110%）=390.6(元) 按30天算日工资率，按出勤日数算月工资 计时工资=14 (19+9)+14190%=404.6(元) 按20.83天算日工资率,按缺勤日数扣月工资 日工资率=420/20.83=20.1632(元/天) 计时工
7、资=420-(20.16322+20.1632110%)=377.66(元) 按20.83天算日工资率,按出勤日数算月工资 计时工资=20.163219+20.1632190%=401.25(元),某职工月标准工资420元。其5月份考勤情况为：病假1天，事假2天，该月日历天数31天，星期休假日8天，法定节假日1天，实际出勤19天。该职工病、事假期间没有休假日与节假日，其病假工资按标准工资的90%计算。,2020/7/30,18,2、计件工资的计算,计件工资：根据产量记录中登记的产量（包括合格品产量和不是由于生产工人操作不当等本人过失造成的废品数量），乘以规定的计件单价（根据单位产品工时定额和规
8、定技术级别工人的小时工资率确定）计算的 例某工人本月加工完成甲产品180件，其中合格品169件，料废6件，工废5件，其计价单价为1.8元；乙产品147件，其中合格品140件，料废4件，工废3件，其计件单价为1.5元。则： 计件工资=（169+6） 1.8+（140+4） 1.5=531（元）,2020/7/30,19,工资结算单,车间或部门： 一式三份，一份做成工资条；一份劳动工资部门进行工资统计；一份会计部门进行核算,2020/7/30,20,工资结算汇总表,按车间、部门和工资的不同用途汇总了全企业的工资费用，是进行工资费用分配的依据,2020/7/30,21,1、工资的发放,借：应付职工薪
9、酬工资 贷：库存现金/银行存款 其他应付款等 应交税费应交个人所得税,企业3月10日提取现金270万元，发放职工工资。,例题,2020/7/30,22,2、月末分配,分配时，贷记“应付职工薪酬”，对方科目为：,离退休人员工资如何核算？,2020/7/30,23,承前例,甲公司3月工资结算汇总表如下：车间工人工资180万元，车间管理人员工资30万元，行政管理人员工资40万元，销售部门人员工资20万元。,2020/7/30,24,三、职工福利,（一）发生支出 借：应付职工薪酬职工福利 贷：库存现金/银行存款 （二）计提 同月末分配工资费用的处理 注意：计提比例在年初预计所占工资的比例，每月计提一次
10、；当年实报实销,月末，该企业按工资总额的14%计提职工福利费,承前例,2020/7/30,25,四、社会保险费和住房公积金,计提时 应由职工个人负担的部分 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款 应由企业负担的部分 借：成本费用类科目 贷：应付职工薪酬社会保险费 应付职工薪酬住房公积金 缴纳时 借：其他应付款 应付职工薪酬社会保险费 应付职工薪酬住房公积金 贷：银行存款,与工资费用分配的处理相同,2020/7/30,26,五、计提工会经费和职工教育经费,按工资总额的2%和1.5%计提 处理同其他职工薪酬,2020/7/30,27,第四节 应交税费,应交税费：企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳
11、的各种税费 内容 增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税等 其中构成企业费用的税种 营业税金及附加：营业税、消费税、资源税、城市维护建设税等 管理费用：房产税、土地使用税、车船税、印花税 所得税费用：企业所得税,2020/7/30,28,一、增值税,增值税：就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税 （一）纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人 1、一般纳税人（增值税专用发票） 2、小规模纳税人（普通发票） 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年
12、应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； （2）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 会计核算制度不健全,2020/7/30,29,（二）一般纳税人的核算,2020/7/30,30,明细账户设置,在“应交税费”下设置“应交增值税”二级科目，并开设专栏进行明细核算 借方 进项税额 已交税金 转出未交增值税 贷方 销项税额 进项税额转出 转出多交增值税 在“应交税费”下设置“未交增值税”明细科目，核算企业本月末累计未交或多交增值税，并在下月进行多退少补的处理,2020/7/30,31,采购时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额
13、） 贷：银行存款,例1A企业为一般纳税人，购入一批原材料，价款600万元，增值税102万元；购入一台不需安装的设备，价款10万元，增值税1.7万元 ；购入原材料的运输费10万元,注意：运输费按7%计算增值税，并可以抵扣,不予抵扣进项税额的项目 购进非生产经营用固定资产或不动产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证,2020/7/30,32,采购免税农业产品（买价的13%）计算进项税额 例2A企业收购农业
14、产品，实际支付价款200万元，该批材料已验收入库，款项已经支付 借：原材料1740000 应交税费应交增值税 （进项税额）260000 贷：银行存款2000000,2020/7/30,33,销售时 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,例3A企业销售产品收入为1200万元，增值税204万元，款项收到存入银行,注意： 销售收款实际收到的款项中含有增值税，应分解为为不含税价款和税金： 不含税价款 = 含税价（1+增值税税率）,2020/7/30,34,视同销售行为 借：在建工程 长期股权投资 应付职工薪酬职工福利 应付股利 营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（
15、销项税额）,例4A企业以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为 220万元，增值税率17%（374000元）,2020/7/30,35,原定用于生产经营的货物，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失 借：在建工程 待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,例5A企业领用一批材料用于厂房建设项目，该批材料购进时的价款为120万元，增值税额20.4万元，进项税额已在购进当期抵扣,2020/7/30,36,交纳增值税 （1）纳税人以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税 月末转出未交增值税 借：应交税费应交增值税 贷：应
16、交税费未交增值税 下月15日前上交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,本月应纳增值税 =（204+37.4）-（102+0.7+26-20.4） =133.1（万元）,2020/7/30,37,（2）以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 本月预交 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 预交少，月末转出 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 下月补交 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,例7B企业2007年5月16日预交本月增值税10万元 ；5月31日，已知本月销项税额为100万元，进项税额为85万元,20
