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1、第三章 工业生产企业的生产经营过程核算,【教学目的与要求】 本章结合工业企业主要经济业务，较详细的阐述了账户和借贷记账法的应用，以便更好地理解和掌握账户和借贷记账法的原理。学习本章要求掌握企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置和主要业务的会计核算。通过以上内容的学习，能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。 【教学重点】 企业主要业务活动的内容；账户设置和主要业务的会计核算。 【教学难点】 主要业务的会计核算。,第三章 工业生产企业的生产经营过程核算,第一节 工业生产企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集核算 第三节 采购过程核算 第四节 生产过程核算
2、第五节 销售过程和利润核算 第六节 资金调整和退出核算,第一节工业生产企业主要经济业务概述,二、成本计算的含义及要求,（一）成本计算的含义,成本计算是将生产过程中所发生的各种费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本的一种方法。,（二）成本计算的要求,会计要素的计量 会计确认的基础 划清支出与费用、费用与成本的界限,1、会计要素的计量,是指在会计核算过程中，企业按照什么样的计价标准确定入账金额的问题。,我国企业会计准则规定，企业对会计要素的计量在一般情况下采用历史成本法计算。,会计计量标准主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。,历史成本 也称“实际成
3、本”。 企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。,采用历史成本原则的原因： 历史成本计价具有客观性； 历史成本数据比较容易取得。 注意：如果发生物价变动进而导致币值不稳，则需要研究、使用其他的计价基础。,企业连续不断的生产经营和人为地划分会计期间，从而使一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况。,2、会计确认的基础,2009年6月18日销售商品80万元，7月12日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？,2009年12月12日支付下一年的报刊征订费用。这是2009年的费用还是下一年的费用呢？,会计确认的基础即应在何时、以何为标准来确认收入与费用的归属问题。,
4、在会计上，会计事项处理的基础有两种，一种为收付实现制，另一种为权责发生制。企业会计准则规定, 企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,权责发生制,应收应付制。 对收入和费用的确定均以权利已经形成和义务已经发生为标准确认收入和费用的方法。,收付实现制,实收实付制。 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。,两种会计确认方法的比较,两者核算原则，处理业务的标准不同,现金收付制强调货币资金的实收实付。,权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。,权责发生制,（1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而无论款项是否已经收到。,（2）费用确认 以费用承担的责任发生为标志，
5、而不论款项是否已经支付。,现金收付制,（1）收入确认 以收到现金的时间为标准。,（2）费用确认 以支付现金的时间为标准。,3、划清支出与费用、费用与成本的界限,支出是一个单位实际发生的各项开支或损失。包括收益性支出和资本性支出。,收益性支出，是指凡支出所带来的效益仅与一个会计年度相关的支出，收益性支出都应计入该会计年度的费用；,资本性支出，是指凡支出能在几个会计年度带来收益的支出，资本性支出应计人相关资产的成本中，并随着相关资产的消耗，合理分摊入相关的会计年度中。,目的：划分收益性支出和资本性支出的目的在于正确确定企业的当期（一般指一个会计年度）损益。,3、划清支出与费用、费用与成本的界限,收
6、益性支出,资本性支出,购入4 000元材料用于产品生产。,该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用。,购入A设备一台，价值200 000元。,该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用。,2002年 2003年 2004年,费用的涵义比支出窄，仅指企业和企业化的事业单位因生产、经营和管理活动而发生的在一定会计期间的各项耗费。,成本则是指归集到受益计算对象上去的费用。,三、成本计算的内容和程序,合理确定成本计算对象,恰当确定成本计算期,合理设置成本项目,准确归集和分配各种生产费用,第二节 资金筹集业务的核算,一、投入资本的
7、核算 二、借入资金的核算,一、投资者投入资本的核算,投入资本 是投资者实际投入企业的各种财产物资的货币表现。,投入时间：原始投资、追加投资 投资形态：有形资产投资、无形资产投资 投资主体：国家投资、法人投资、外商投资、个人投资,注意事项 A、资本保全制度 a 各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除非法律、法规另有规定，否则不得抽回； B 企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。,B、投入资本的入账价值的确定 总体来说投入资本是按照实际收到的投资额入账。 对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账，对于收到的实物等其
8、他形式的投资，应以双方认可的评估价入账。,（一）主要账户设置,“实收资本”账户,账户性质：所有者权益类账户 核算内容：企业的投资者投入资本的增减变动及其结果 明细账户：按照投资者名称设置,借 实收资本 贷,余额：实际收到的资本总额,投资人投入企业的资本 经批准将资本公积、盈 余公积金转增资本的数额,经批准减少资本的数额,（一）主要账户设置,实收资本,银行存款,固定资产,原材料,收到货币,收到实物投资,收到无形资产,#,#,#,余额：实际收到的资本总额,一般没有发生额,转增资本,资本公积,使用数,盈余公积,使用数,借方,贷方,（二）账务处理,借：银行存款 原材料 固定资产 库存商品 无形资产 贷
9、：实收资本,【例1】企业收到A公司20万元货币资金投资，款项存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：实收资本-A公司 200 000 【例2】企业收到B公司投入的设备一台，经评估确认的价值为12万元，作为实收资本入账。 借：固定资产 120 000 贷：实收资本-B公司 120 000 【例3】企业收到C公司投入专利权一项，双方协议价为50万元。 借：无形资产 500 000 贷：实收资本-C公司 500 000,二、借入资金的核算,借入资金 向银行和其他金融机构借入的款项。分为短期借款和长期借款两类。,短期借款含义：还款期不超过1年的借款。 用途：满足临时周转需要，如购买材料等。 特点
10、：占用时间短，成本低，见效快。,长期借款含义：还款期超过1年的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 特点：占用时间长，成本高，见效慢。,（一）主要账户设置,“短期借款”账户 账户性质：负债类 核算内容：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内的各种借款的本金。 明细账 ：按借款人设置 账户结构：,借 短期借款 贷,已归还借款数额,取得的借款数额,余额：尚未归还的借款数,“长期借款”账户 账户性质：负债类。 核算内容：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款的本金及利息。 明细账：按借款单位和借款种类设置。 账户结构：,借
11、 长期借款 贷,偿还借款的本息,取得借款的本金,余额：尚未归还的本息,（二）账务处理：,借：银行存款 贷：短期借款,【例4】企业向银行借入为期三个月的借款200 000元，存入银行存款账户。 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000,（二）账务处理：,借：银行存款 贷：长期借款 借：固定资产 工程物资 贷：银行借款,【例5】向银行借入为期两年的长期借款500 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000,借：银行存款 贷：长期借款,第三节 采购过程核算,一、采购过程核算的主要内容 采购过程是工业企业生产经营活动的第一阶段。企业用筹集的
12、货币资金购买各种材料，进行储备，保证生产需要。,1、材料采购成本的核算 2、材料验收入库和存储的计算。,二、材料采购成本的构成及计算,采购成本的定义：为材料入库前所发生的一切合理支出。,1、材料采购成本的构成 外购材料的采购成本 买价采购费用 买价：是指购货发票注明的货物金额。 采购费用：是指企业在采购材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费用等。,二、材料采购成本的构成及计算,2.材料采购成本的计算方法,归集材料采购费用的原则： （1）能够分清是某种材料负担的直接计入各种物资的采购成本，如：买价、税金等 （2）不能
13、分清收益对象的共同费用，按外购物资的重量、买价等比例分配计入各种物资的采购成本。如：共同的采购费用。,材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。,采购费用的分配标准：材料的重量、体积、买价等。,计算公式为： 采购费用分配率 = 采购费用总额物资总重量（或总买价） 某种物资应负担采购费用=分配率该种物资的重量,例购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,三、采购过程的账户设置,材料的计价：可以采用计划成本计价，也可以采用实际成本计价。,材料按实际
14、成本计价的含义：是指从材料的收发凭证到材料的明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。,设置账户 “在途物资”账户 、“原材料”账户、“应交税费应交增值税”账户、“应付账款”账户、“应付票据”账户、“预付账款”账户。,“在途物资“账户,账户性质：资产类账户 账户核算内容：核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算。货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。 明细账：按供应单位和物资品种进行明细核算。 账户结构：,借方 在途物资 贷方,购入材料的实际成本 材料买价 验收入库，转入“原材料”的实际 材料采购费用 成本,余额：尚未验收入库的 在途物资的实际成本,“原材料”
15、账户,账户性质：资产类账户。 核算内容：核算企业库存各种材料的收入、发出及结存情况的账户。 明细帐：根据材料的品种、规格设置明细分类账户。 账户结构：,借 原材料 贷,入库材料的实际采购成本 领用材料的实际成本 余额：库存材料的实际成本,“应交税费”账户,账户性质：负债类账户。 核算内容：用于核算企业按税法规定应交得各种税款（印花税除外，该税是在上交的同时确认为管理费用或作为待摊费用记账）的计算与实际缴纳情况。 明细帐：按税种的名称设置 账户结构：,增值税 定义：是指对商品在生产或流通等各个环节的新增价值或商品附加值进行征收的税种。,性质：是一种价外税。,征收方法：采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。,当期应纳税额：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额,进项税额和销项税额：进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务时所支付或负担的增值税额，它等于应税金额乘以增值税税率；销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 二者是相对而言的，销售方得销项税额就是购买方得进项税额。,“应交税费应交增值税”账户,账户性质：负债类账户，是”应交税费”的明细账户 核算内容：企业在购销货物或接受、提供应税劳务时所要核算的增值税。 明细帐：“进项税额”、“销项税额” 账户结构：,借方 应交税费应交增值税 贷方
