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1、1,1熟悉增值税的基础知识； 2增值税纳税人的筹划； 3增值税计税依据的筹划； 4. 增值税税率的筹划； 5. 增值税纳税义务发生时间的筹划； 6. 增值税税收优惠的筹划; 7. 增值税出口退税的筹划。,学 习 目 标,第三章 增值税的税务筹划,2,第一节 增值税基础知识,一、增值税的概念 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。 我国现行的类型是消费型增值税。 三种类型的增值税及其含义？,3,从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按
2、照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。,扣税法,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,4,销项税额计税销售额税率,在什么情况下缴纳增值税？,如何计算企业的销售额？,按什么标准计算缴纳增值税？,征税范围,计税依据,税率,5,二、纳税人及税率,6,二、纳税人及税率,7,二、纳税人及税率,在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。
3、 小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。,8,一般纳税人与小规模纳税人的认定标准,纳税人,所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 新政策：增值税一般纳税人资格认定管理办法，国家税务总局令第22号,9,三、征税范围,10,征税范围的特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。,11,视同销售货物行为：
4、 货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为： 单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物： (1)将货物交付其他单位或者个人代销； (2)销售代销货物； (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,12,(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； (7)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其它单位或个体工商户； (8)将自产、委托加工或购买的货
5、物无偿赠送其他单位或者个人。,13,视同销售行为的处理：,上述视同销售行为，并非在会计上都确认收入: 按照新准则，对于增值税视同销售业务，其中用于非应税项目（如自产产品用于在建工程、营业税项目） 、用于集体福利比如自产产品用于食堂，产品并没有流出企业消费以及用于无偿赠送三种情况，在会计上可以按成本转账而不用确认收入；其他的情况（如自产产品用于个人消费,即职工福利; 如自产产品作为福利发给职工或者奖励给部分职工;对外投资等，产品已经流出企业消费）一律都应该确认收入。,14,视同销售行为的处理,第一，对于增值税视同销售业务，用于非应税项目、集体福利以及无偿赠送三种情况，不确认主营业务收入，但是要按
6、计税价格计算销项税额。（成本转账，售价计税） 假设某产品成本为70万，市场售价为100万： 借：在建工程（管理费用、营业外支出等） 87 贷：库存商品 70 应交税费应交增值税（销项税额） 17 （100*17%）,15,视同销售行为的处理,第二，对于增值税视同销售的其他情况，会计应当确认收入，（也要计征企业所得税）: 借：应付职工薪酬（长期股权投资、应付股利、 应收账款、存货、应付账款等） 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 70 贷：库存商品 70,16,混合销售行为：,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。
7、 一般情况，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，缴纳营业税。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,17,例2：某建筑公司既承担某单位的建筑施工业务，收取劳务费500万，同时又提供自产建筑材料，收取价款300万，款项分别
8、核算。该项行为如何征税？,例1：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的29寸彩电700台，含税价3000元/台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入30000元。该项行为如何征税？,18,兼营行为：,增值税条例实施细则：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 营业税条例实施细则：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行
9、为营业额。,19,例2：某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360万元、增值税61.2万元；安装公司取得安装收入140万元；维护公司取得测试服务收入60万元。该股份公司下设的3家公司2009年4月应纳增值税、营业税共计（）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣） 应缴纳的增值税和营业税合计80017%61.21403%605%82（万元）,例1：某酒店在提供住宿服务之外，还在大厅中设有商务中心销售有关商品。,20,应纳税额=当期销
10、项税额-当期进项税额,（不含税）销售额17%（或13%）,准予抵扣 不予抵扣,价款 特殊 视同 销售 销售,凭票扣税 计算扣税,+ 价外费用,1.从销售方取得了增值税专用发票上注明的增值税额 2.从海关取得的税收缴款书上注明的增值税税额。,1.外购免税农产品； 进项税额=买价13% 2.外购运输劳务； 进项税额=运输费用7%,四、增值税应纳税额的计算：,21,新变化：进项税额的抵扣时限 （1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵
11、扣进项税额。 （2）取得海关开具的进口增值税专用缴款书应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对；未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （3）农产品收购凭证：（税法未明确）如果是防伪税控发票为180天；如果是非防伪税控发票,应当是按工业入库后抵扣,商业付钱后抵扣的原则。,22,四、增值税应纳税额的计算：,【例1】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米(库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额)发生霉烂，使账面成本减少38140元(包括运费成本520)；由于
12、玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。试计算进项转出数额。 进项税额转出（38140520）87%13%52093%7%5660.52（元）,23,四、增值税应纳税额的计算：,【例2】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品117万元（含税，税率为17%），销售免税药品50万元（不含税），当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。 应纳税额应纳税额1171.1717%6.8-6
13、.850（10050）12.47（万元）,24,五、出口退税的计算：,【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2010年1月的生产经营情况如下：（1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。（4）内销货物取得
14、不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；（5）出口销售货物取得销售额500万元。要求：采用“免、抵、退”法计算企业2010年1月份应纳（或应退）的增值税。,25,五、出口退税的计算：,【答案】进项税额：进项税额合计144.525.580%5.1（1018）7%171.96（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额500（17%15%）10（万元）应纳税额30017%（171.9610）110.96（万元）出口货物“免抵退”税额50015%75（万元）应退税额75（万元）留抵下月抵扣税额110.967535.96（万元）,26,五、出口退税的计算：,【作业】某企
15、业2010年2月免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送，上期留抵35.96万元。 要求：采用“免、抵、退”法计算企业2010年2月份应纳（或应退）的增值税。,27,五、出口退税的计算：,【答案】 2月份增值税计算免税进口料件组成计税价格=(300+50) (1+20%)=420（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420万元（17%-1
16、5%）=8.4(万元) 免抵退税不得免征和抵扣税额=600(17%-15%)-8.4=3.6（万元） 应纳税额=140.4(1+17%)+140.4(1+17%)60020017%-(35.96-3.6)=120+40 17%-(35.96-3.6)=-5.16（万元） 免抵退税抵减额=42015%=63（万元） 出口货物免抵退税额=60015%-63=27（万元） 由于5.16万元27万元，择其小者退税。应退税额=5.16（万元） 当期免抵税额=27-5.16=21.84（万元）,28,六、纳税义务发生时间,1.销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分
