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1、行政单位会计核算实例讲解:殷绍波一、取得资金的会计处理:(1)财政拨款收入,按经费预(算)报(决)关系从财政国库部门取得的收入。1.1集中支付改革单位收到财政拨款借:零余额账户用款额度 贷:拨入经费基本支出(项目支出)1.2非集中支付改革单位收到财政拨款借:银行存款贷:拨入经费基本支出(项目支出)1.3集中支付改革单位年度终了,与国库对账结余指标的处理。(财政部财库2004190号)借:财政应返还额度 贷:拨入经费基本支出(项目支出)1.4次年,财政下达上年度的结余指标。借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度(2)预算外资金收入,从财政国库部门预算外专户取得的收入,或核准留用的收费资金。2
2、.1从预算外专户取得收入借:银行存款贷:预算外资金收入2.2财政核准留用预算外资金时借:应缴财政专户款 贷:预算外资金收入2.3单位收取预算外资金准备上缴预算外专户时的处理。例如:纳入预算外管理的行政性收费、房租等借:银行存款 贷:应缴财政专户款2.4单位收取应纳入预算管理的资金准备上缴国库时的处理。例如:纳入预算管理的行政性收费、罚款、没收、无主财产变价收入借:银行存款 贷:应缴预算款(3)上级单位补助收入。3.1取得上级单位拨入的预算经费。借:银行存款贷:拨入经费基本支出(项目支出)3.2向上级单位报出原始单据,使用上级单位开据的核销单入账时,需冲减“拨入经费”。借:拨入经费按单位列明细
3、贷:现金(4)借入款。4.1向其他单位临时性的拆借资金。借:银行存款 贷:暂存款按单位列明细(5)资产处置收入。行政单位固定资产的处置都需缴入国库。5.1固定资产变卖,如小汽车、房屋、专用设备等。借:银行存款 贷:应缴预算款同时需核减本单位的固定资产借:固定基金 贷:固定资产5.2变卖没有列入固定资产的流动资产(低于资产入账标准)借:银行存款 贷:其他收入(6)其他收入。6.1向职工收取代扣款。借:银行存款 贷:暂存款按单位明细6.2利息收入。借:银行存款 贷:其他收入二、支付资金的会计处理(1)财政拨款支出。1.1单位零星开支。借:经费支出基本支出 贷:现金(银行存款或零余额账户用款额度)1
4、.2集中支付改革单位财政直接支付,使用上年度的预算指标数时。借:经费支出项目支出 贷:财政应返还额度1.3集中支付改革单位财政直接支付,使用本年度的预算指标数时。 借:经费支出项目支出 贷:拨入经费项目支出1.4财政统发工资(财政部财库200648号文件)。借:经费支出基本支出 贷:应付工资(离退休费) 应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入同时:借:应付工资(离退休费) 应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入 贷:拨入经费基本支出(2)预算外资金的支出 2.1清缴“应缴预算款”和“应缴财政专户款”。借:应缴预算款(应缴财政专户款) 贷:银行存款(3)补助下级单位支出3.1向下级单位拨
5、出预算经费。借:拨出经费按单位列明细 贷:银行存款(零余额账户用款额度)3.2下级单位使用后将发票交回报账,并开据核销单。借:经费支出基本支出(项目支出) 贷:拨出经费按单位列明细(4)借出款,其他单位向本单位临时性拆借。4.1借出资金时借:暂付款按单位列明细 贷:银行存款(零余额账户用款额度)(5)购置资产。5.1购置固定资产时,用发票据清单据以入账。当上一定数额时,必须提交采购办统一采购。借:经费支出基本支出(项目支出) 贷:零余额账户用款额度同时借:固定资产 贷:固定基金5.2购置零星资产(低于固定资产入账标准的)。借:经费支出基本支出 贷:零余额账户用款额度(6)其他支出6.1支付向职
6、工收取的扣款。借:暂存款按单位明细 贷:银行存款6.2结转自筹基建,用于核算用拨入经费拨款以外的资金安排的基本建设,如:预算外收入、其他收入。将自筹基建资金转存基建户时 借:结转自筹基建 贷:银行存款三、年终结账,将所有收支科目累总后转入结余。结转过程中,要注意区分基本支出和项目支出,项目支出要按项目一一对应结转。结转后收支科目无余额。(1)收入结转借:拨入经费基本支出(项目支出) 预算外资金收入 其他收入 贷:结余基本支出(项目支出)(2)支出结转借:结余基本支出(项目支出) 贷:经费支出基本支出(项目支出) 拨出经费 结转自筹基建会计实录:(以民政局为例,使用到二级预算科目,金额使用万元记
7、账)(1)2007年12月31日与财政国库对账指标结余20万元,其中:永财预200701号公用经费5万元。 永财社200702号救济粮款15万元。借:财政应返还额度20万元 贷:拨入经费基本户5万元 项目户15万元(2)2008年1月15日,收到财政授权额度下达通知书。其中:永财预200701号公用经费5万元。 永财社200702号救济粮款10万元。借:零余额用款额度15万元 贷:财政应返还额度户15万元(3)2008年2月1日,财政统付工资20万元(含代扣住房公积金1万元),其中:国家统一规定工资金额15万元(在职10万元,退休5万元),地方津贴工资5万元(在职4万元,退休1万元)。代扣款项
8、已经转入专用账户。A借:经费支出基本支出 20万元 贷:应付工资(离退休费)15万元 应付地方(部门)津贴补贴5万元B借:应付工资(离退休费) 15万元 应付地方(部门)津贴补贴 5万元 贷:拨入经费基本支出 20万元C借:银行存款 1万元 贷:暂存款住房公积金管理中心1万元(4)2008年3月2日,支付给粮食局救济粮款15万元,发票已收齐。其中:财政直接支付永财社200702号救济粮款5万元。 本单位开转账支票支付10万元。借:经费支出项目 15万元 贷:财政应返还额度 5万元 零余额用款额度 10万元(5)2008年6月5日,收到财政下达额度通知书100万元。其中:永财预200803号民政
9、会议经费50万元。 永财社200804号五保户供养资金50万元。借: 零余额用款额度100万元 贷:拨入经费基本50万元 项目50万元(6)2008年6月10日,转拨给乡镇民政办五保户供养资金40万元,民政会议经费30万元。借:拨出经费基本 30万元 项目 40万元 贷:零余额用款额度 70万元(7)2008年7月3日,乡镇民政办报核五保户供养资金30万元,其余10万元,乡镇民政办自行核销。借:经费支出项目 30万元 贷:拨出经费项目30万元(8)2008年8月1日,收取社团登记费(应缴预算)1万元。于次日上缴国库。A借:银行存款 1万元 贷:应缴预算款1万元B借:应缴预算款 1万元 贷:银行
10、存款 1万元(9)2008年10月15日,收到财政预算外专户核拨的上年度殡葬收费10万元。借:银行存款 10万元 贷:预算外资金收入 10万元(10)2008年11月15日,单位零星办公经费(包括会议)开支30万元。额度存款支付20万元,存款支付10万元。借:经费支出基本 30万元 贷:零余额用款额度20万元 银行存款户 10万元(11)2008年度终结账处理(第2笔分录以后才是2008年的账务)。A收入结转借:拨入经费基本20+50=70万元 项目 50万元 预算外资金收入 10万元 贷:结余基本 80万元 项目 50万元B支出结转借:结余基本 80万元 项目 55万元 贷:经费支出基本20+30=50万元 项目15+30=45万元 拨出经费基本 30万元 项目40-30=10万元想想?“结余项目”科目是赤字吗?- 11 -