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1、增值税是指对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物销售额或应税劳务营业额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,应税劳务,指有形动产（包括热力、电力和气体）,增值税是对商品生产和流通中的新增 价值 征税，故称之为“增值税”。 例：生产桌子,购进材料,木材,油漆,胶,钉子等,60元,桌子,生产,100元,增值额=10060 =40,增值税=40,增值税= 100 60 =40,实际中：,销项税额,进项税额,税款抵扣制(购进扣税法),依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳 税款的扣除项目范围的大小，增值税可分为三 种类型： 1.生产型
2、增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税,某企业2008年度购进机器设备固定资产 1170万元（含税），购进汽车固定资产117万 元。该企业允许抵扣的进项税全年合计为500 万元，销项税全年合计为600万元。2009年度 企业的生产经营情况与2008年相同。,案例3-1：,增值税的特点： 按增值额征税； 实行普遍征税； 实行多环节征税； 增值税是价外税。,增值税的税率： （一）基本税率（17） 增值税一般纳税人销售货物或进口货 物，提供加工、修理修配劳务，税率为17。 （二）低税率（13） 增值税一般纳税人销售或者进口下列货 物，税率为13。,1粮食、食用植物油、鲜奶； 2.暖气、冷气 、热
3、水 煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。,(三)征收率（3） 小规模纳税人适用的征收率为3。 (四)零税率 出口货物(除国家另有规定的除外)税率为零。,上海试点： 交通运输业11%，现代服务业研发和技术服务、文化创意、物流辅助、鉴定咨询6%,第一节 增值税纳税人身份选择的筹划,增值税一般纳税人与小规模纳税人 身份选择的筹划 增值税纳税人与营业税纳税人 身份选择的筹划,一、增值税一般纳税人与小规模纳税人 身份选择的筹划,（一）增值税纳税义务人的法律规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、 修理修配
4、劳务以及进口货物的单位和个人,为 增值税的纳税人。 依据纳税人年销售额的和会计核算水平划 分一般纳税人和小规模纳税人。,小规模纳税人是指年应征增值税销售额 （简称年应税销售额）在规定标准以下，会 计核算不健全，不能准确核算增值税的销项 税额、进项税额和应纳税额的纳税人。,1.小规模纳税人,（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营 货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元 以下的 ; （2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额 在80万元以下的； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其 它个人按小规模纳税人纳税。 （4）非企业性单位、不经
5、常发生应税行为的企 业，可选择按小规模纳税人纳税。,小规模纳税人的规定标准 ：,2.一般纳税人,是指达到一定的生产经营规模（即超过 小规模纳税人标准），并且是会计核算健 全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、 进项税额和应纳税额的单位。,试点纳税人应税服务年销售额超过500万元，向税务机关申请一般纳税人资格。,现行税法对增值税纳税人分为一般纳税 人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的 税率和计征方法。对一般纳税人实行凭发票 扣税的方法，对小规模纳税人规定简易的计 算和征收方法。,（二）增值税一般纳税人与小规模纳税人 身份选择的筹划,广州东方安防设备公司已被税务机关认 定为一般纳税人企业，主要
6、从事住宅小区安 全防卫设备的销售。由于主要进货渠道多数 无法取得增值税专用发票，进项税额较少， 增值税税负一直较高。东方公司2009年取得 含税销售收入312万元，全部进项税仅有15 万元。,案例3-2：,筹划前 本年度应纳的增值税额 =312（1+17%）17 %-15=30.3万元 税负率=30.3 312=9.7% 筹划后 新公司应纳的增值税额 =80（1+3%）3%=2.33万元 原公司应纳的增值税额 =232（1+17%）17 %-15=18.71万元 合计纳税21.04万元。,案例分析：,增值率是用销售额减去购进额后的余额比 上销售额。 两种纳税人的税负相等时的增值率称为无 差别平
7、衡点增值率。,1、无差别平衡点增值率判别法,设x为增值率，p为购进额，s为销售额， 增值税税率为t1，增值税征收率为t2。 x=（s-p）/s xs =s-p p=s（1-x） 一般纳税人应纳增值税 =St1Pt1=S-S（1- X）t1 =St1X 小规模纳税人应纳增值税=St2,1）不含税销售额及购进额无差别平衡点 增值率判定,两种纳税人纳税额相等时，即 St1X=St2 增值率X=征收率增值税税率= t2/t1 如果一般纳税人税率为17，小规模纳 税人税率为3时，则纳税平衡点是： 31717.65,同理，可以计算出一般纳税人增值税 税率13%和小规模纳税人的征收率3%情况 下的不含税销售
8、额无差别平衡点的增值 率。如表所示：,某生产企业，年销售收入（不含税） 为100万元，可抵扣购进金额为60万元。 增值税税率为17%。,案例3-3：,设x为增值率，p为含税购进额，s为含税销售 额，增值税税率为t1，增值税征收率为t2。 x=（s-p）s xs =s-p p=s（1-x） 一般纳税人应纳增值税 =S/(1+t1)t1P /(1+t1)t1 =S/(1+t1)t1S（1-x）/(1+t1)t1 = S/(1+t1)t1X 小规模纳税人应纳增值税= S/(1+t2)t2,2）含税销售额及购进额无差别平衡点 增值率判定,两种纳税人纳税额相等时，即 S/(1+t1)t1X= S/(1+
9、t2)t2 增值率X= t2 /(1+ t2) t1 /(1+ t1) 如果一般纳税人税率为17，小规模纳税人税 率为3时，则纳税平衡点是： 增值率= 3/(1+3%)17 /(1+17%) 20.05,同理，可以计算出一般纳税人增值税 税率13%和小规模纳税人的征收率3%情况 下的含税销售额无差别平衡点的增值率。 如表所示：,隆兴科技有限公司是一家专门生产高科技产品的 公司，目前为一般纳税人条件，适用17%增值税率， 每年含税销售额为240万元，由于生产的高科技产品 附加值很高，可取的增值税专用发票的原材料购进金 额大约只占销售额25%左右。据公司销售部门估计， 公司的经常性客户中，约有2/
10、3为一般纳税人，需要 取得增值税专用发票；另有1/3为小规模纳税人，只 需要取得普通发票。,案例3-4：,一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的 进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进 项税额较多，则适宜作为一般纳税人，反之则 适宜作为小规模纳税人。当抵扣额占销售额的 比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人 的税负相等，称之为无差别平衡点抵扣率。,2、无差别平衡点抵扣率判别法,设Y为抵扣率，p为购进额，s为销售额，增值税 税率为t1，增值税征收率为t2。 Y =p/s p=Ys 一般纳税人应纳增值税 =St1Pt1=St1Yst1 =St1(1-Y) 小规模纳税人应纳增值税=St2,1）不含税
11、销售额及购进额无差别平衡点 抵扣率判定,两种纳税人纳税额相等时，即 St1(1-Y)=St2 抵扣率Y=1征收率/增值税税率 =1- t2/t1 当增值税税率为17%，征收率为3%时， 抵扣率=1-3%17%=1-17.65%=82.35% 当抵扣率低于82.35%时，一般纳税人的税负重于 小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。,同理，可以计算出一般纳税人增值税税率13%和 小规模纳税人的征收率3%情况下的不含税销售额无 差别平衡点的抵扣率。如表所示：,甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械 配件。甲企业的年销售额为70万元（不含 税），年可抵扣购进金额为60万元；乙企业 的年销售额为80万元（
12、不含税），年可抵扣 购进金额为70万元。由于两企业的年销售额 均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、 乙两企业均按简易办法征税。,案例3-5：,同理，可以计算出一般纳税人增值税 税率分别是17%、13%和小规模纳税人的征 收率是3%时含税销售额无差别平衡点的抵 扣率，如表所示：,2、含税销售额及购进额无差别平衡点 抵扣率判定,通过无差别平衡点增值率、无差别平衡点抵扣率 进行判定后，小规模纳税人可通过联合的方式使销售 额符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人； 而一般纳税人则可以通过分立的方式，缩小分立后各 自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为 小规模纳税人，从而取得节税利益。,注
13、意： （1）税法对一般纳税人的认定要求； （2）注意企业整体利益； （3）考虑客户性质及类型。,二、增值税纳税人与营业税纳税人身份 选择的筹划,（一）混合销售和兼营行为的法律规定 1、混合销售行为的界定 混合销售行为是指在一项销售行为里既涉及增 值税应税货物、又涉及应缴营业税的劳务的行为。 出现混合销售行为，涉及到的货物和非增值税应税 劳务只是针对一项销售行为而言。也就是说非应税 劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间 是紧密相联的从属关系。,对混合销售行为的税务处理是： 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业 性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发 或者零售为主，并兼营非增值
14、税应税劳务的单位和个 体工商户在内） 的混合销售行为，视为销售货物， 应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为， 视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,增值税暂行条例实施细则第六条规定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,2、兼营行为的法律规定,兼营包括两种方式：一是兼营同一税种 不同税率业务；二是兼营不同税种不同税率 业务。,1）兼营同一税种不同税率,在增值税的兼营行为中，所谓兼营不同税 率的货
15、物或应税劳务，是指纳税人销售不同税 率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳 务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务 的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税 率。,2）兼营不同税种不同税率 是指纳税人既销售增值税的应税货物或 提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的 应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接 的联系和从属关系。,兼营行为产生的主要原因： （1）增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自 己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业 税的应税劳务； （2）营业税的纳税人为增强获利能力转而也销 售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。,纳税人兼营非增
16、值税应税项目的，应分别核算货 物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未 分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务 的销售额。（不分别核算或者不能准确核算的，其非 应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。),南昌市某百货商场为增值税一般纳税人，2009年 3月发生如下的业务：销售商品取得零售收入585万 元，分别核算的饮食服务部取得营业收入200万元。,案例3-6：,对于销售业务其会计处理为： 借：库存现金5850000贷：主营业务收入5000000应交税费应交增值税850000 对于饮食服务部收入，其会计处理为：借：库存现金2000000贷：其他业务收入2000000 计提营业税为：借：其他业务成本100000贷：应交税费应交营业税100000,混合销售行为与兼营
