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1、中外会计要素的比较与改进摘 要 会计在全世界有着明显的差别。这是因为会计的发展受各种因素的影响。不同的文化、经济、法律和政治环境就会产生不同的会计制度，每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度和文化因素之间的相互作用的结果。会计要素是人们对会计或称会计报表所考察和反映的内容进行适当分类所赋予的称谓。会计要素的划分和设立是人的主观意识和客观要求相结合的产物。会计要素设立的差异也有主观和客观方面的原因。任何两个国家之间的这种组合几乎都不可能相同，因而差异是必然的。通过比较有助于我们吸收借鉴国外的好的经验以促进我国会计改革。 在世界经济全球化的大背景下，会计准则的国际趋同是我国的必然选择。会计要
2、素是会计准则的核心，只有会计要素的合理划分，才能为会计信息使用者提供更全面详细的信息。不同国家其会计要素的划分是不同的，因此本文对国际会计准则理事会（IASB）、美国财务会计准则委员会（FASB）、英国会计准则委员会（ASB）以及我国对会计要素划分进行了比较与分析，通过比较分析中外会计要素的异同，剖析了我国当前会计要素存在的缺陷，并提出了改进我国会计要素的相关建议。 关键词： 会计要素，利润，损失，会计科目The comparison of Chinese and foreign accounting elements and improvementABSTRACTThere are obvi
3、ous differences in accounting in the world. This is because the development of accounting is influenced by various factors. Different cultural, economic, legal and political environment will produce different accounting systems, accounting standards and practices in each country are the result of th
4、e interaction between economic, historical, institutional and cultural factors. Accounting elements is the title given by the people to the accounting and accounting statements to reflect the content of the investigation and reflection. The division and establishment of accounting elements is the pr
5、oduct of the combination of subjective and objective requirements. There are subjective and objective reasons for the differences of accounting elements. The combination of any two countries is almost the same, so the difference is inevitable. Through comparison, it is helpful for us to learn from f
6、oreign experience to promote the reform of accounting in china.Under the background of world economic globalization, the international convergence of accounting standards is the inevitable choice of our country. Accounting elements is the core of accounting standards, only the reasonable division of
7、 accounting elements, in order to provide more comprehensive information for accounting information users. The country is divided into different accounting elements are different, so the international accounting standards board (IASB), the financial accounting standards board (FASB), the UK Accounti
8、ng Standards Board (ASB) and China on accounting elements are compared and analyzed, through the comparison analysis of Chinese and foreign accounting elements, analyzes the defects of Chinas current accounting factors, and puts forward some suggestions to improve our accounting elements.KEYWORDS：ac
9、counting elements, profit, loss, accounting subjects目 录1 中外会计要素的概述11.1 FASB的会计要素11.2 IASB的会计要素11.3 我国的会计要素22 中外会计要素划分的比较与分析32.1 中外会计要素划分的比较32.1.1 资产负债表要素的比较32.1.2 损益表要素的比较42.2 中外会计要素设置的背景分析52.2.1 FASB会计要素设置的背景分析52.2.2 ASB会计要素设置的背景分析52.2.3 IASB会计要素设置的背景分析62.2.4 我国会计要素设置的背景分析63 我国当前会计要素存在的缺陷73.1 利润与其他
10、要素在内容上存在重叠73.2 利得和损失要素性质模糊73.3 会计要素与会计科目的基本分类不统一84 改进我国会计要素的相关建议104.1 去除利润要素104.2 将利得和损失纳入会计要素范畴104.3 规范会计科目的分类使其与会计要素统一11参考文献13后 记14- ii -1 中外会计要素的概述会计要素理论作为会计准则理论的基础，它对会计准则、会计目标的重要影响决定了各国会计研究机构和学者对其的重视。迄今，在会计理论体系的不断健全下，会计要素研究取得了丰富成果，并且在经济全球化一体的背景下，各国会计准则所确认和定义的会计要素达到了一定程度的趋同。但由于各个国家具体的经济环境不同，其在会计要
11、素的概念、划分等方面在兼存差异。虽然我国现行企业会计准则的建立和实施，使我国会计要素实现了与国外会计要素的基本趋同，但是在某些方面还是存在较大差异。因此，理性地分析中外会计要素之间的相同与差异，不但可以使我国会计准则的制定和实施的进程加快，还能推动会计基础理论的发展，也可防止我们盲目照搬照抄而导致与我国现实状况脱离。1.1 FASB的会计要素美国财务会计准则委员会（FASB）设置的财务会计准则和财务报告体系一直被世界所公认为是最全面、最有用的财务体系。FASB在第6号财务会计概念公告文件中，将会计要素分为两个大类，其中资产、负债和权益（或净资产）属于一类，是存量指标，反映某一特定主体在某一时点
12、的资源以及对资源的要求权；另外，业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、综合收益这七个要素，则为流量指标，是用来表述某一特定主体于一定时期内影响资产、负债和权益变动的业务和其他事项及情况。FASB设置了比较多的会计要素，一方面基于美国发达的市场经济环境以及其纷繁复杂、数量颇多的权益业务和事项，因此将业主投资和派给业主款从权益要素中单独设立出来，另一方面又因为美国认为非常项目于正常经营活动中所发生的业务和事项的重要性等同，因此利得和损失被单独设立出来。1.2 IASB的会计要素与FASB和ASB不同，国际会计准则理事会（IASB）是一个以促进国际会计协调发展和制定质量高、范围广而且可行性高
13、的全球性会计准则为目的的民间组织。IASB对于设置会计要素必须要从多个方面、各种因素均衡考虑，从而使各个国家的共性从中体现出来。在发表的编报财务报表的框架中，IASB将会计要素设置为为两类：一类是与财务状况的直接相关的要素，另一类是与经营业绩直接相关的要素。反映财务状况的是资产、负债、权益这三个要素，反映业绩的是收益和费用要素，一共设置了五个会计要素。其中，利润要素没有被单独提及而是作为实物资本和实物资本保全。在市场经济快速发展的背景下以及在维护产权关系的基础上IASB确立了反映企业实体资产、产权以及收入的会计要素。1.3 我国的会计要素我国财政部于2006年颁布了企业会计准则基本准则，在准则
14、的第十条中规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。前三项反映资金运动的相对静止状态，是资产负债表的构成要素。后三项用来反映资金运动的明显变动状态，是利润表的构成要素。它以资金的流动作为主线，贯穿于六项要素之中，将各个会计要素都有机的相连在一起。在将各种纷繁复杂的会计项目概括的制定过程中我国及时吸收了会计要素研究的最新成果，充分体现了我国会计发展的逐步成熟，进一步促进了我国会计体系与国际接轨的进程。但随着国家经济业务的形式不断涌现，以及会计具体准则的出台，发现会计要素存在明显的缺陷。 - 14 -2 中外会计要素划分的
15、比较与分析2.1 中外会计要素划分的比较2.1.1 资产负债表要素的比较资产负债表要素主要反映的是企业的财务状况，其主要包括：资产、负债、所有者权益（权益）。在资产定义的表述方面，虽然各国略有不同，但都有以下几个特点：（1）是由于企业过去的交易或事项所形成的；（2）是企业所拥有或能加以控制的；（3）能够用货币加以计量的；（4）预期能使经济利益的流入的。另外，主要存在以下两个方面的不同之处：一方面是在资产的内容上，美国和英国都将资产的内涵定义为未来的经济利益，这与我国的会计准则将资产理解为经济利益资源相比显得太过笼统；另一方面是关于资产的定义的主体，我国基本准则将资产主体界定为企业，而美国与英国
16、则是将主体定义为为特定主体，与我国相比要更为合理，特定主体的范畴更为遍及，也可以让会计要素主体与会计主体假设保持统一。中外关于负债定义的概念，都把握住了负债“预期会导致经济利益流出”这一本质，认为负债是一种经济责任务或者经济义务，但其表示还是有些许不同。比如，FASB将负债视为一种“未来经济利益的牺牲”；IASB和我国则认为是“含有经济利益的资源的流出”。总的来说，中外关于负债定义的相同点有以下几各方面：（1）代表未来与该义务有关的经济利益很有可能流出企业；（2）负债是一种承诺的现时义务，既可以是一种具有约束力的合同或法律法规规定的法定义务，也可以是一种企业因公开承诺或宣布政策而导致承担责任的推定义务；（3）
