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1、广西高校内部控制问题研究探索摘要：十八大以来，国家加强了对高校反腐的力度，内部控制作为高校日常管理的手段，也越发显得重要了起来。然而，我国高校内部控制文化起步晚，发展不成熟，成功案例少，对于高校的内部管理工作造成了巨大的阻碍。高校内部管理的不健全，容易对高校造成不可估量的损失，为了避免怎样的状况，近年来国内很多学者相继投入到内部控制的研究中。本文在总结前人对我国高校内部控制研究理论的基础上，结合广西高校发展的实际现状，依托COSO框架和行政事业单位内部控制规范，从控制环境、风险控制、控制活动、信息沟通和评价监督五个方面，揭露广西高校内部建设存在的问题，并提出相应解决的建议。关键词：广西高校，内
2、部控制，COSO框架一、 引言21世纪以来，我国驶入了经济发展的快车道，科学技术不断取得重大突破，综合国力日益增强，高等教育事业也实现了突飞猛进的发展。普通高校数量从1999年的1071家到2015年的2553家，十几年间翻了一翻。2000年，全国普通高等学校毕业人数94.38万，2017年，全国普通高等学校毕业人数达到了795万，学生的规模在不断扩大，每年为社会提供大量的人才供给。我国对教育的投入也不断增加，2015 年国家财政性教育经费为 26420.58 亿元，比上年增长了7.89%，占国内生产总值（GDP）的 4.15%。在高等教育取得突飞猛进的时候，高等学校的有效管理、高等学校各项活
3、动的监督控制和高等教育经费的有效使用渐渐引起了国家和社会的广泛关注。近些年，教育部与财政部订、颁布了许多规章制度，印发了关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见，出台了教育部直属高等学校国有资产管理暂行办法，实施了行政事业单位内部控制规范（试行）。2015年12月，财政部又印发了关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见。这些规章制度对促进高校稳定发展发挥了重要作用，但也从侧面反映出了，高校在内部控制建设，廉洁反腐建设，提高管理效率和水平上的诸多问题。本文着眼于高校内部控制问题，依据广西高校内部控制问题现状，基于COSO框架，结合内部控制理论对广西高校内部控制的问题进行探索与研究。二、
4、文献综述高校的内部控制研究在我起步相对早晚，上世纪八十年代才有所发展。在内部控制领域内成熟的理论多来自于西方发达国家，其中包括1992年，美国的内部控制专口研究委员会发起机构委员会（COSO委员会）发布了內部控制一一整体框架报告，明确的提出内部控制的框架主要有五部分构成：控制环境、控制活动、风险评估、信息和沟通、监督。该五个要素相互联系，共同构成一个整体框架。内部控制框架的五个要素作为一套比较完整的评价指标，为衡量和评价企业的内部控制制度提供了依据。近年来，随着我国经济实力不断壮大，高校学科地不断完善，在高校内部控制和行政事业单位内部控制领域，也涌现出了大量优秀的学者和独到的观点，本在对近三年
5、来的文献资料进行了整理，分成了三类，主要是高校内部控制体系构建的研究、高校内部控制问题及其对策的研究和高校内部控制要素的研究。1、高校内部控制体系构建的研究孙颖（2016）从内部控制的基本理论分析着手，结合COSO报告和行政事业单位内部控制规范，对高校内部控制中具有主要影响作用的要素进行分析，指出高校在单位层面和业务层面所存在的问题。并在完善单位内部控制、加强业务层面内部控制和健全风险防范机制方面提出相应的建议。吴菁菁（2016）将高校内部控制的基本理论与国家财政部现已推行的行政事业单位内部控制规范，相结合，对高校内部控制的概念、原则、目标等进行总结归纳。深刻阐明了关于我国高校的内部控制中存在
6、的问题。在控制环境、风险评估等方面，针对暴露出的问题提出了切实可行的解决策略。林杨芳（2015）从有关内部控制的概念、目标出发，分析了我国高校内部控制的构成要素，并针对我国高校内部控制存在的问题，提出了指定内控规范、健全制度体系、实施全面控制、增强风险管理意识、实行软件控制等完善学校内部控制的对策。徐敏（2015）从高校内部控制基本建设出发，通过相关内部控制理论并结合财政部下发的内部控制规范文件。从组织结构、招投标制度、财务审计和信息沟通等方面对高校内部控制建设进行分析，提出了建立良好的高校基本建设项目内部控制环境，加强监督工作，完善项目信息沟通体系等建议。刘延平（2015）结合高校内部控制理
7、论和财政部相应文件，从内部监督约束力、内部建设信息化水平等角度，对我国现阶段高校内部控制建设的现状进行了分析，指出我国应构建精细化的高校内部控制体系。2、高校内部控制问题及对策的研究王煜珺（2016）运用内部控制理论结合高校现状，指出了高校存在着缺乏风险评估机制、预算能里弱等问题，并从单位层级和经济活动业务层级两个角度对产生原因进行了分析，提出了在单位层级上高校应建立健全风险评估机制，在经济活动业务层级上应加强预算能力的建议。崔玮琳（2016）将高校事业单位的政策方针、财务核算控制体系与企业进行对比，通过研究高校事业单位内部控制体系存在的问题，主要从内部控制环境，内部控制制度等方面，进行分析，
8、并就如何优化高校内部控制体系提出切实可行的建议。周蒙蒙（2016）借鉴行政事业单位内部控制规范的相关内容，并高校内部控制的特殊属性，考虑到高校作为事业单位的特点，分析了高校在采购环节、风险管理环节和监督管理环节中的问题，并对在单位层面和业务层面提出了相应的完善方案。卜立景（2015）从高校内部控制制度的现状分析着手，分析了高校内部控制的现状和存在的主要问题，并找出此类问题产生的缘由，进行了业务环节的改进、内控制度的建设等方面进的，并就如何建立高校内部控制体系提出有效性的建议。3、关于高校内部控制要素的研究关淑华（2016）认为当前高校内部监督中存在纪检监察部口监督乏力；内部审计部口监督效果有限
9、；学校教代会与工代会流于形式：群众监督、民主党派监督、舆论监督等外部监督没有落实等问题，建议通过完善纪检监察监督机制、加强内部审计工作、强化责任追究机制、充分发挥民主监督等措施保障内部控制得到有效实施。王立，赵康敏，宋海红（2015）从领导责任、财务人员素质、财务规章制度方面着手，对现阶段高校控制环境建设存在的问题展开分析，同时给出针对性的改进意见；从单位层面、经济活动业务层面风险评估来分析高校内部控制风险评估过程中的问题，并提出合理建议。范良导（2015）将波特五力模型的核心理念与高校物资采购内部控制相结合，认为高校物资采购中五种力量包括：监督能力、评价能力，议价能力、竞争能力、执行能力，分
10、析五力模型对高校物资采购内部控制的影响，提出了完善高校物资采购内部控制的措施。刘骝（2015），指出目前我国高校内部控制存在文化建设不强、内部控制意识薄弱、人力资源政策有待改进、风险评估和应对机制不健全等问题，并且在问责机制的要求下，针对高校内部控制存在的问题提出了解决办法：建设高校文化、健全治理体系、提升人资管理水平、细化问责机制实行、全面监控风险提升防范等级以及严格实施内部控制监督。三、分析框架1、高校内部控制的概念内部控制的概念，众说纷纭，目前在国际上认可度比较高的是COSO报告中的定义：“由企业的管理人员设计的，为实现营业的效果和效率、财务报告的可靠及合法合规目标提供合理保证，通过董事
11、会、管理人员和其他职员实施的一种过程。”2012年11月，我国财政部又发布了行政事业单位内部控制规范（试行），将风险评估和控制方法等四大环节作为切入点，第一次对事业单位的内部控制进行规范化管理，从宏观角度做出了很多严格规定。该规范将行政事业单位内部控制定义为“单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程，对经济活动的风险进行防范和管控。”高校作为行政事业单位，在内部控制建设上是有别于企业的。高校因其公共的，非盈利的特点，在内部控制中很难像企业一样为了提高利润，降低成本而具有强劲动力。高校的内部控制的主体是高校，所涉及的主要是包括高校的管理工作，财务工作，人力资源工作。结合上述关于内部控制
12、与行政事业单位内部控制的定义，本文认为，高校内部控制是指高等学校为了规范经济行为、保证财产安全、确保财务信息的可靠，避免或降低危害，提高学校效率，推进高校发展而建立实施的控制过程和体系。高校内部控制主要由控制坏境、风险控制、控制活动、信息沟通和监督评价五个要素构成。2、高校内部控制体系的分析框架基于上述的分析，本文将从控制环境、风险控制、控制活动、信息沟通和评价监督等五个方面确立对高校内部控制体系的分析框架。与此同时，结合高校作为行政事业单位的特质，区分其与企业在COSO框架体系中的不同，客观分析高校内部控制体系的建设。第一、控制环境。控制环境是指，由一定的政策、程序连同其效率，在创设、增强或
13、减弱过程中，所产生影响的种种要素，特别是某些能产生巨大作用的要素。控制环境作为整个高校内部控制的基石，不仅是内部控制工作开展的基础条件，还是决定风险评估、控制活动、信息沟通、监督这四个要素是否存在的决定性要素。使其具有这一特性的主要原因是因为管理活动都是由“人”所进行的，人在各方面与环境互相促进，尤其是人本身的才能，素养和价值观。控制环境这一重要要素包含了高校的管理理念、工作模式、人事设置等多个方面和不同领域，其影响涉及高校日常公众的方方面面，不仅仅局限在内部控制体系中。第二、风险控制。风险控制是指，在高校的日常工作中，按照高校已经制定好的工作目标，按照特定组织程序，对高校在达成工作目标过程中
14、可能产生的风险，进行分析预测，帮助高校降低或回避风险，更好地完成目标。风险评估主要包括风险识别、风险评估和风险应对三个方面。风险是有高校在日常运行过程中某些潜在的，不确定的因素造成的，这些因素往往在工作中容易被忽略，而当其产生影响是又是难以解决的。风险控制体系能够帮助高校领导识别这些因素，对其可能带来的风险进行评估，并实现制定好相应的解决方案，使得高校的日常工作能够井然有序，有条不紊地保持应有的工作效率。第三、控制活动。控制活动的具体内容是内部控制的很多具体规定是否可以严格贯彻落实在实际中。它基本囊括了高校管理活动的方方面面，起到了连接高校各部门的纽带作用。高校管理者在风险识评估后，应制定出相
15、应的对策以解决潜在风险，降低风险可能对高校的都带来的不利影响，是整个内部控制的核心工作。一般控制活动主要包含两个方面，面对风险应该怎么选择什么样的方案和该如何有效实施方案。其主要是通过审批、授权、验证确认、资产安全措施、冲突职务分离等，其涉及财务、人事等诸多方面，对高校内部控制的影响是广泛而深刻的。第四、信息沟通。信息沟通的具体内容为高校在对内部进行管理的时候，发挥信息职能部门在收集和处理信息方面的积极作用，综合归纳分析高校日常动态、财务等多个方面的信息，来达到高校内部控制的目的。信息沟通无论是在高校或是企业单位，都是连接各部门之间的桥梁，信息的流通是渠道的畅通保证了高校日常工作的效率。信息沟
16、通来自于高校各个部门之间，能够系统地反映出高校日常工作存在的问题和需要改进的地方，是内部控制中不可缺少的重要环节。第五、评价与监督。评价与监督是指，在高校的管理过程中，高校的日常活动、财务处理、人力资源配置是否按照在一定的程序和各自责任范围内，是否有效率地达到了高校的工作目标。在对高校展开评价和监督的过程中，内部、外部监督是最主要途径，发挥着决定性作用。内部监督主要来自于高校设置纪律检查部门和审计部门，外部监督主要来自于政府各部门对于高校的工作的检查与评估。评估与监督最终会以文字的形式呈现，并对此制定有效的解决策略。其目的是，对高校内部的状况进行科学合理的判断，对高校进行深入了解，帮助高校更好地完善日常管理工作，是高校内部控制中举足轻重的环节。四、问题与现状1、控制环境高校由于自身性质的特殊性，导致其部控制环境和普通的单位相比有较大差别，在高校内部控
