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1、环境会计企业可持续发展不可忽略的问题1 绪 论随着工业经济的发展，对环境污染破坏的范围，由小到大，污染破坏程度由轻到重，日益对人类产生严重的危害。近年来，随着世界各国科学技术的迅猛发展，城市化进程的加快，对能源和各种资源消耗量剧增，人口大量增加，人类对环境资源的开发利用程度更加深广，造成了人类生存环境的严重危机。摆在人类面前日趋严重的环境问题最终将形成各国经济可持续发展的瓶颈。环境问题的本质在于，应当承担环境责任的企业将其环境责任推卸于社会。企业的最大目标是实现利润最大化，在不加管制的情况下，每一个追求利润最大化的企业都将选择多生产，多污染，而不愿意采取措施安装防污设备，从长远来看，环境具有稀
2、缺性，污染超过社会可接受的水平导致环境被损耗的速度加快，企业将失去最终生产能力。因此，企业完全应当防止或避免由于自身的经营活动而给自然环境带来的损害；而当企业的生产经营活动导致环境污染之后，企业必须承担环境污染的治理责任。这样可以实现企业自身效益和社会效益的“双赢”。然而，许多企业并没有真正意识到实施环境保护的必要性，并没有在道义上认真履行这种理性责任，在经济利益驱动下，企业放弃了承担的环境责任，而把环境责任推卸与社会，由此形成了环境责任的社会化。这种环境责任的社会化是一种先污染后治理的昂贵的解决环境问题的方法。企业在自身利益的驱动下，放弃一切有代价的治理措施，形成了肆无忌惮的污染，由此形成了
3、环境污染的放纵而不是控制。一旦将污染物扩散开来，治理污染的成本将会剧增，效果也不会随成本的增加而提高。既然企业的环境责任由社会来承担是不科学的，而企业承担环境责任的理性受经济利益驱动的影响发生了严重的扭曲，我们就不能指望单纯地依靠企业理性责任的完全恢复来认真解决日趋严重的环境问题。为此我国财会界必须紧跟形势，积极研究探索，借鉴国内外环境经济和可持续发展理论专家研究成果，开展中国环境会计的理论及实务研究，为在中国全面实行环境会计制度创造条件。2 环境会计的理论综述2.1环境会计的本质在学术界，目前尚没有关于环境会计的权威定义。环境会计目前己成为会计理论界的热点问题。从90年代起起，在西方的会计理
4、论界开始把环境问题与会计理论结合起来研究形成了各种各样的环境会计理论，并形成具有代表性的环境会计定义。有关环境会计的定义还有不少，但大都围绕自然资源的耗费如何补偿这一主题。从微观环境会计分析，企业环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合的一门新兴会计学科，是运用会计学的基本原理，通过会计特有的方法，以货币为计量和实物单位等多种计量手段和属性计量或用文字说明等方式，反映和监督企业的环境活动和与环境有关的经济活动的一种管理活动。2.1.1环境会计是企业会计的一个新兴分支如果从广泛的角度来说，环境会计是会计学的一个新兴分支。但是，由于行政事业单位对环境的作用和影响相对较小，因
5、而在今后相当长的一个时期内行政事业单位是没有多大必要建立它们的环境会计的。从狭义的角度来讲，环境会计可能仅为企业所需要，从这个角度来看，我们完全可以讲环境会计是企业会计的一个分支。既然环境会计是作为企业会计的一个分支，则它必然要继承企业会计(包括财务会计、管理会计)的基本原理和基本方法。同时，作为企业会计的一个新兴分支，环境会计又必然面临着许多的创新，环境会计作为企业会计的一个新兴分支，实际上是从企业社会责任会计中发育、培养然后独立出来的。社会责任会计从初创伊始即把环境问题作为其重要内容来对待，只不过随着环境问题越来越重视以及会计上予以反映和控制的特殊性，环境会计才从社会责任会计中分离出来，成
6、为一个与社会责任会计相平行的新的次级会计学科。2.1.2环境会计是多学科结合的产物环境会计是环境学、环境经济学与发展经济学、会计学等学科相结合的产物。环境会计除了要秉承会计学的基本原理和基本方法之外，它同时要吸收、借鉴包括环境学、环境经济学、发展经济学等学科和领域的一系列观念和方法，在此基础上才能形成一套环境会计的理论与方法体系。例如，环境会计中依然要有会计主体观念而且企业就是一个会计主体，但这个主体不单单是一个盈利性的经济组织，我们还必须将其看作是一个社会总体系中的单元和环节，它要承担一定的社会性责任，否则，环境会计将无从建立;相应地，环境会计不只考察企业的经济效益，同时还要考察企业的环境效
7、益以及反映企业两种效益的结合，从而决定环境会计的确认和计量与传统的会计有所区别，等等。2.1.3 环境会计的基本职能是反映和监督会计的职能是反映和监督。同样，环境会计的职能仍然是反映和监督。我们之所以把会计引入到环境中来就是要利用会计这两大职能来为我们提供环境信息，及时控制、监督企业的环境行为，从而促使企业在实现良好的经济效益的同时实现良好的环境效益。2.2环境会计的对象传统会计定义会计对象是特定主体能够以货币表现的经济活动。环境会计对象遵循传统会计的定义，应该是由环境问题引发的但能够用货币表现的交易或者事项。环境会计作为企业会计的一个新兴分支，在继承企业会计的基本原理和基本方法的同时，又必然
8、面临着许多的创新。环境会计理论和实践是以可持续发展为前提的，因而环境会计应在保证人类社会的可持续发展基础之上核算和监督企业的经济活动，环境会计的对象即环境会计所反映和控制的内容的界定，应特别是重视环境科学与会计实务的结合，它所考虑的除了资金之外还有资源环境及生态循环价值，反映和监督企业经营和环境之间能量交换和价值交换的过程。环境会计要围绕着应如何补偿自然资源的耗费这一主题，力争对环境管理中各个层次的职责履行情况做出确认、计量和报告。环境会计的对象应该既包括那些由环境问题引发的但能够用货币表现或者说会涉及到财务状况和经营成果的环境活动，如环境污染的税费、环境资产、环境负债、改善资源环境所得收益等
9、方一面内容，并在企业的常规报表中或专门的环境财务报表中披露;还应包括那些暂时并不直接地涉及到财务状况和经营成果的环境活动，如企业的环境目标及环境政策的制定、以及实施情况等，并在企业财务报表附注中或专门的非货币性环境报告中披露。2.3环境会计的目标环境会计的目标应是满足会计信息使用者进行决策的需要，其内容应能够帮助环境资源使用者和管理者了解绿色资源的存量和流量，以及绿色资产、绿色资源的分布及可能产生的变化情况;了解绿色资源所能产生的效益以及实现效益的能力;了解环境投资总额、环境投资管理情况、环境投资产生的效益及绿色负债变动情况等。从使用者的角度看，环境会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。基
10、本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。使人口、经济、社会、环境以及资源相互协调发展。由于传统会计理论只强调提高经济效益的单一目标，不但导致环境效益和社会效益的下降，也危及经济效益的未来可实现性。因此，环境会计的基本目标不宜定义为单一目标，但它也不是多目标的简单相加，而是注重各个目标之间的交互作用，达到多目标协调。具体目标是为信息使用者提供有用的环境会计信息，以帮助各决策单位实施经济和环境决策。环境会计应披露的信息主要有:环境成本、环境负债，与环境负债和成本相关的特定会计政策，报表中确认的环境负债和成本的性质，与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型，等等。3 环境会计在我国现
11、代企业运用的必要性和可行性分析3.1环境会计在我国现代企业推行的必要性3.1.1企业可持续发展需要在现代企业中推行环境会计随着国际经济的一体化，企业不仅面临严峻的国内竞争环境，而且必须接受世界经济环境的挑战。随着ISO14000认证体系的出台，世界各国的大中小企业纷纷采取行动来适应新的国际标准化要求。如何获得ISO14000体系认证，占领国际大市场已是我国企业走出国门的通行证。而且，在全球环保潮流和污染日趋严重的双重压力下，企业的环境成本与费用与日剧增，产品定价不能不考虑环境影响，投资决策纳入环境因素已是势在必行。传统会计无法为企业管理者和社会提供环境因素影响下的成本、产品定价的正确信息。而经
12、过环境会计修正后的企业资产和损益数据，可以使投资人、企业管理者及社会其他方面清楚地了解企业生产经营对环境的影响，为企业提供正确的成本信息和产品价格信息，进而科学合理地展示企业发展前景。因此，有必要将环境管理纳入到企业的生产经营管理中。3.1.2企业竞争力增强需要在现代企业中推行环境会计我国现有的会计理论和实践活动，不能反映、监督资源损耗的环境成本，不适应可持续发展战略的实施。这就要求在我国全面推行环境会计。从社会可持续发展角度来看，环境会计能够引导和监督企业通过自身的能力，在发展经济的基础上，保护自然资源，维护生态环境，而不再盲目地追求经济利益。因为，从企业长远利益看，只有加大环保投入，重视绿
13、色会训，才能始终保持竞争优势。企业通过环境会计核算社会资源成本，促进企业挖掘内部潜力，而不只仅仅靠向自然环境获取资源，从而维护社会资源环境。企业在发展自身经济时，必须承担社会责任，对与企业有关的资源环境、废弃物等进行反映和控制，同时计算企业的环境成本和环境效益，在对外公布的财务报表上，披露环境会计的核算内容，也就向外提供了企业履行社会责任的情况，由全社会来监督企业，从而更有效地促进企业保护自然资源。而且国际上要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益，产品定价要考虑相关环境因素，在国际贸易中增加了对环境保护的因素，增加了“绿色壁垒”，因此推行色会计能帮助我国顺应国际潮流，增强自身竞争力，应对“
14、绿色壁垒”，更充分地参与国际竞争。3.1.3企业环境管理体系的建立需要在现代企业中推行环境会计 会计一直是企业的核心信息管理工具，企业管理的所有活动都或多或少的依赖于会计所提供的信息。环境管理也不例外。环境会计是服务于公司环境管理的一个重要手段。环境管理系统的实施需要耗费一定的代价，如人员的培训费、技术改造费、认证费等，环境会计的建立，有助于企业认识其所发生的环境成本，以及推行环境管理系统的效益，从而容易获得最高管理当局的支持，保障环境管理系统的建立与实施。在对企业经济活动的环境影响进行评价时，环境会计可以将结果转化为可计量可理解的指标，并进行报告，从而使企业根据自身的实际情况确定合理可行的环
15、境方针。环境管理体系是根据全面质量管理持续改进的原则而建立的。这要求建立可计量的环境目标和指标。在确定优先事项，制定环境目标和指标时，不能不考虑被选方案的成本和效益，而这离不开环境会计手段提供环境成本和效益的信息，通过确定与环境目标如废水的治理、资源的回收处置等有关的成本，可以使企业制定出既符合法规要求又能降低成本的环境目标。而在实施和运行中，环境会计又能发挥控制的作用，对环境管理系统的状况进行检测，指出偏离目标的差异，并提供改进的建议，从而实现持续的改进。环境管理所采取的一些控制手段，例如寿命周期成本计算、质量成本计算、作业成本计算等是传统会计、全面质量管理等方法发展而来的。他们对环境管理的
16、特定功能的发挥具有特殊的作用。环境会计是会计的方法(如信息的管理、分析和沟通)在环境管理中的应用，只有将环境会计融入综合管理体系才能将不同的信息用于建立目标、计划、实施和沟通等环境管理活动中，而旨在取得某些实质进展的综合环境管理活动也必须依赖环境会计。环境会计为环境管理提供信息支持，即对环境的财务影响信息和非财务影响信息进行归集、分析和决策，形成决策支持系统，根据这些信息做出合理的环境决策，并将其付诸实施，从而提高生态经济效率，达到可持续经营目标。3.1.4企业内部管理过程需要在现代企业推行环境会计目前，有许多企业不仅从考虑政府环境税收等引发财务费用的角度出发，更从主观上注重对环境的保护。相当多的企业主动参与 ISO14001体系的审计，一些企业在考虑社会经济效益的同时也在考虑环境效益。在金融领域还出现了有关环保问题的环境基金。环境会计在内部管理过程中的应用在有些理论中被称为内部环境会计，其作用是在企业内部推进环境经营，给经营方针的决策提供
