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1、 会计信息舞弊探讨【摘要】 会计舞弊行为严重扰乱了正常的社会经济秩序，经济发达如美国者也未能幸免，而且越来越具有隐蔽性、复杂性、多样性 、会计舞弊给很多国家的经济带来相当的损失和不良的影响。文章首先分析会计信息舞弊的原因，然后分析会计信息舞弊的形式和危害，最后重点探讨防范会计信息舞弊的措施及对策。【关键词】会计信息舞弊，原因，形式，危害，措施目录一、会计信息舞弊的原因5（一）受现实利益的驱动5（二）法律责任的缺陷6（三）监督不力是产生舞弊的重要原因6（四）会计人员职业的从属性7二、会计信息舞弊的表现形式7（一）虚增资产7（二）虚增利润8（三）隐瞒重要事项9（四）个人舞弊形式9三、会计信息舞弊的
2、危害9（一）会计舞弊严重损害了国家的宏观调控能力9（二）会计信息舞弊严重损害了有关信息使用者的利益9（三）会计信息舞弊对会计行业造成严重危害10四、防范会计信息舞弊的措施11（一）建立和完善内部会计控制制度11（二）完善法律法规，加强制度建设11（三）加强审计监督12（四）培养高素质会计人才，加强会计职业道德建设13（五）加强会计工作的技术性管理14致谢15参考文献16会计信息舞弊是指为达到某种经济或社会目的，通过指使或授意会计人员弄虚作假主观上采取伪造掩饰手法编造假账的行为是会计主体为实现其主观目的，而故意违背歪曲会计准则，践踏国家相关会计法律法规而制造虚假会计信息的不良现象，具有主观目的性
3、、手段、欺骗性 、严重危害性三个特点。一、会计信息舞弊的原因会计信息舞弊有多种原因，笔者主要从受现实利益的驱动，法律责任的缺陷，监督不力以及会计人员职业的从属性这几个方面进行探讨。（一）受现实利益的驱动1出于企业顺利取得银行贷款的考虑。金融机构在向企业提供贷款时首先要考虑企业的偿债能力，需要通过考察企业的财务报告等会计信息，以确定企业的资信能力。为了获取金融机构贷款，一些财务状况不佳的企业就产生了舞弊的动机，对业绩进行粉饰。2基于企业成功上市融资的需要。我国上市公司整体质量不高，部分公司从成立之日起就先天不足，甚至其上市纯粹只是为了解决资金流通短缺的问题。为能成功上市，这些公司往往调整甚至重做
4、会计报表，虚构利润，进行财务包装。然而这些公司上市后公司质量并未明显提高，业绩增长缓慢，用融资回来的资金盲目进行扩张和多元化投资，形成新的亏损，出现新的资金短缺。为了取得增发股票或配股资格，提高配股的价格，从资本市场上融到更多资金，这些公司往往采用虚增利润的方法制造虚假会计信息，欺骗投资者。3基于保留上市主体资格的考虑。汪名友,李祖清(2007)认为，依据我国证券法规定，若上司公司连续三年发生亏损，公司股票就要被戴上“ST”、“PT”的帽子，甚至可能被退市。已出现亏损特别是已连续2年出现亏损的上市公司，未保留其上市主体资格，避免被“戴帽”，就常常出现“洗大澡”现象，或者已被“戴帽”的公司为了早
5、日“摘帽”，可能会采取多种粉饰会计报表，力求“扭亏为盈”，保留所谓的“壳资源”。 4是管理者突出政绩的需要。在我国，财务指标数据的高低直接关系到企业领导的业绩、政府领导的政绩，处在高指标的压力和奖励的双重刺激下，部分企业会主动或被动地弄虚作假。通过对财务会计信息中的敏感数据进行“人为”处理，造成会计信息舞弊。5为减少纳税而舞弊。基于偷税、逃税，一些企业便会对会计减少或推迟纳税等目的，将报表进行粉饰。为了少交营业税，就少计收入，收入长时间地挂在“预收帐款”、“其他应付款”中;为了少交增值税而将企业视同销售行为;为了少交所得税就把涉及应纳税额的金额不计入应纳税额，少计收入多列支出等。当然，也有部分
6、企业基于资金筹集和操纵股价的目的构利润， 有时甚至不惜虚多交所得税，以“证明”其盈利能力。（二）法律责任的缺陷会计舞弊的产生在很大程度上取决于一定时期法律环境的大体情况。当前，法律环境对会计舞弊形成的影响主要表现在，一是法律责任太轻，执法力度不够。我国颁布的会计法、注册会计师法、会计准则、以及各种税法，对违法者所承担的法律责任都太轻，且不具体。因此，在实践中出现违法行为往往难以具体执行，而且执法力度不够；二是部分银行贷款，企业法制意识淡薄，有章不循，有法不依，置会计法与国家税法于不顾。为了享受国家出台的优惠政策和取得银行贷款，或者其他相关不正当利益，往往采取各种手段，随心所欲地编虚假会计数字，
7、达到维护其局部利益的目的。（三）监督不力是产生舞弊的重要原因监督包含的内容相当丰富，在这里，主要是指会计监督和审计监督。1会计监督在会计法中有明确规定，但在会计实践中会计监督却没有充分发挥起作用。这是因为，会计部门是企业内部的一个职能部门，他们服务于企业，只接受企业最高负责人领导，因而他们无法对企业高层领导人实施监督。会计处理主观因素较多，诸如折旧的提取、差异的分摊、费用的分配和跌价的计提等都是人为来确定。由于会计处理人为确定的主观因素较多，这就为企业人为地调节成本和利润提供了有利条件。当一定机会来临或为了应付某种局面时，将会促使企业有意违法乱纪或违规操作，也为舞弊人员大开了方便之门。实施会计
8、监督的成本较高，企业内部会计部门不愿履行这一职能。在企业内部，会计舞弊的手段越来越隐蔽，舞弊技术越来越高超，若对其审查则需花费很高昂的费用，而且不一定能查清楚，从而放弃了对舞弊的检查，这就为潜在的舞弊人员转化为现实的舞弊人员提供了机会。会计部门及其会计人员在履行会计监督职能时，碍于情面，也不愿意得罪同僚，更不愿意得罪尚未定性的有一定职位的领导。2从审计监督来看，首先是内部审计监督乏力，内部控制制度不健全或因种种原因形同虚设。其次是外部审计监督乏力外部，监督主要体现在民间审计上有些民间审计单位为了争取回头客，就对顾客提供优质服务 ，有的还承诺保证委托人不出问题，以至出现了虚假的审计报告，从综合监
9、督来看，各监督部门如财税、审计、物价等部门各没有形成全力，影响综合监督的效果，虽然每年都有各种各样的执法检查，但都没有从根本上解决会计造假问题，根本原因就在于执法不严，对查出的问题没有严肃处理，导致会计造假事件的不断出现。 （四）会计人员职业的从属性会计人员职业的从属性，造成会计人员的被动造假，在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上是从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。单位负责人为了达到政治上和经济上的利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以会计人员很难做到恪守职业道
10、德。二、会计信息舞弊的表现形式会计舞弊有多种形式，在会计实务中，上市公司主要表现为虚增资产，收入和利润，虚减负债、费用等。（一）虚增资产1虚增存货价值。在没有实际发生的前提下通过虚开发票入存货帐，人为加大存货成本，期末少结转成本，以此虚增存货账面价值。2虚增固定资产。把不属于固定资产购入或建造时发生的成本费用列入其中，将收益性支出列为成本性支出，对利息资本化处理不当，人为加大固定资产入账金额；在免税期少计提折旧，免税期过后调整账务补提折旧，只是固定资产净值在免税期人为加大。3虚增应收账款。不提或者少提坏账准备，对长期无法收回的应收账款不予处理，使应收账款账面价值大于实际价值。利用应收账款虚增销
11、售额，或者销货退回业务不做调整虚增销售额。（二）虚增利润1虚增收入。伪造合同，虚构业绩。很多企业年度目标利润无法完成，就虚构业绩，如2002年时任纵横国际草场机械分公司销售分公司的总经理赵海泉的安排下，当年有1716台草地机已开票为发货（发票抵扣联仍保留在公司），移库至公司租赁的仓库中，商品的所有权未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入，由此虚构该分公司销售收入1953万元，由此纵横国际虚构利润703万元。年底虚增销售，年初转回，很多企业无法完成利润，往往会采取这种手法。企业往往与其关联方或者其他企业签订购销合同，但是实际上既不发货也不收款，伪造出库单和运输凭证，然后根据权责发生制
12、原则确认收入。这样在年度报告上就可以增加想要增加的销售收入。等到财务报告公布后，再以商品质量不合格等理由制造退货的假象，将上年确认的销售收入以及利润冲回。这种手法往往是“购销双发”签订合同的同时，再签订一份附属协议，规定“退货”等事宜。但是向审计人员和外界公布的只是购销合同本身。2虚减成本、费用。不按收入成本配比原则结转成本或推迟结转成本，任意递延费用等，从而虚减成本、费用。如很多企业的年度报表就违规的把本应作为费用的处理的税金转成产成品成本，留待下年处理，从而将亏损虚构成盈利。又如有些公司把本应作为期间费用的管理费用，不列入当期损益，而是作开办费挂账，或分摊给下属公司，下属公司摊不了的作为待
13、摊费用挂账。从私营企业看，其舞弊的表现形式主要是，在税收方面，每个月就人为操纵进项，一般让进项大于销项，可以不必交增值税。从所得税看，是隐瞒收入，扩大成本费用，降低企业的利润额，进而少缴税款。（三）隐瞒重要事项不按规定披露应该予以披露的重大事项。隐瞒、漏报已知晓的或有负债、债务合同或关联交易；无视重大未裁决的诉讼案；随意改变会计方法，如随意改变固定资产的计提折旧的方法，影响会计信息的真实性。（四）个人舞弊形式石庆年，马云（2007）认为，从个人舞弊来看，一是利用内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊，以达到满足私欲的目的。如出纳人员利用空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支
14、票，挪用公款；经费报销核算人员利用报销审批制度不严密，而将个人消费票据随同有关业务支出一起报销入帐，即平时所指的虚报冒领。二是拉拢与自己职责不相容的人员串通舞弊。如核算人员拉拢保管人员侵吞国家财物。费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等；收入核算人员串通出纳将收入不入帐，支出核算人员串通出纳将支出多入账予以私分。三是隐匿或套改凭证。如发票造假、伪造单据，“阴阳发票”，“大头小尾”发票，虚开伪造增值税专用发票。四是虚构业务。为套取现金虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出等。三、会计信息舞弊的危害（一）会计舞弊严重损害了国家的宏观调控能力 准确、真实的会计信息有助于政府部门进行宏观调控。国
15、家财政部分根据企业报送的会计报表，监督检查企业的财务管理情况；税务部门通过阅读企业的会计资料，了解税收的执行情况等。而会计舞弊导致严重的会计信息失真，使统计上报给政府宏观调控失误，影响社会经济秩序的正常运转。如果依据虚假的会计信息制定国家发展计划和宏观经济调控政策，就会超过误导作用，给国家造成重大损失。（二）会计信息舞弊严重损害了有关信息使用者的利益1对企业的危害。陈少华作者（2008）认为，无论我们把企业的目标解释为理论最大化还是价值最大化，其最终实现都离不开管理，而管理离不开信息，尤其是会计信息。企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反应，相应地，财务会计所提供的信息是管理当局评价过去的成绩与不足的基本依据，而管理会计又可以提供关于为未来的夸己信息，以便经营管理者对未来的经济活动做出预测、决策和规划。在会计信息的生产过程中，会计还发挥着监督、分析等职能，使得企业的经济活动合法、合理、有效地进行。如果会计信息虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失，例如产品的定价在很大程度上取决于反应生产成本的会计信息；赊销政策的制定，应依据反应顾客以往付款情况的会计信息 如果会计信息虚假，企业管理当局势必
