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1、考情分析本章为重点章 主要介绍全面预算的有关知识 主客观题型均可能出现 并可能与其他章节合并出综合题 如成本费用管理等 平均分值在8 10分左右 主要考点1 全面预算体系的内容及工作组织2 各种预算方法的原理及其优缺点3 日常业务预算 专门决策预算 财务预算的编制程序及相关指标的推算4 预算的执行与考核 第三章预算管理 第一节预算管理的主要内容 一 预算的特征与作用1 预算的含义企业在预测 决策的基础上 以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营 投资 财务等活动的具体计划 是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排 2 预算的特征1 必须与企业的战略或目标保持一致 2 数量化和可执
2、行性是预算最主要的特征 3 预算的作用1 奋斗目标 通过引导和控制经济活动 使企业经营达到预期目标2 协调工具 实现企业内部各个部门之间的协调3 考核标准 作为业绩考核的标准 例题1 多项选择题 2012 企业预算最主要的两大特征是 A 数量化B 表格化C 可伸缩性D 可执行性 正确答案 AD 答案解析 数量化和可执行性是预算最主要的特征 选项AD是答案 二 预算的分类 例题2 多项选择题 2012年 下列各项中 属于业务预算的有 A 资本支出预算B 生产预算C 管理费用预算D 销售预算 正确答案 BCD 答案解析 业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算 主要包括 销售预算
3、 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 产品成本预算 销售费用预算和管理费用预算等 资本支出预算属于专门决策预算所以 选项BCD是正确的 例题3 单项选择题 2010年 下列各项中 综合性较强的预算是 A 销售预算B 材料采购预算C 现金预算D 资本支出预算 正确答案 C 答案解析 财务预算是综合性较强的预算 财务预算又包括现金预算和预计财务报表 所以 选项C是正确的 例题4 多项选择题 2013年 下列关于财务预算的表述中 正确的有 A 财务预算多为长期预算B 财务预算又被称作总预算C 财务预算是全面预算体系的最后环节D 财务预算主要包括现金预算和预计财务报表 正确答案 BCD
4、 答案解析 一般情况下 企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算 选项A不正确 三 预算体系各种预算是一个有机联系的整体 一般将由业务预算 专门决策预算和财务预算组成的预算体系 称为全面预算体系 例 判断题 2011 财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算 因此称为总预算 正确答案 答案解析 财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算 因此称为总预算 所以 该题的表述是正确的 例 多选题 在下列各项预算中 属于总预算内容的有 A 销售预算B 生产预算C 现金预算D 预计利润表 正确答案 CD 答案解析 财务预算又称为总预算 财务预算包括现金预算 预计资产负债表预算 预计
5、利润表 四 预算工作的组织 涉及决策层 管理层 执行层和考核层 例 单选题 2013 下列各项中 对企业预算管理工作负总责的组织是 A 财务部B 董事会C 监事会D 股东会 正确答案 B例 判断题 2012 企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况 及时提供预算执行进度 执行差异等信息 正确答案 答案解析 企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理 监督预算的执行情况 分析预算与实际执行的差异及原因 提出改进管理的意见与建议 所以 本题的表述是正确的 例 判断题 2010年 企业财务管理部门负责企业预算的编制 执行 分析和考核工作 并对预算执行结果承担直接责任 正确答案 答案解析 企业的财
6、务管理部门并不对预算的执行结果承担责任 所以 题干的表述是错误的 第二节预算的编制方法与程序 一 预算的编制方法 一 增量预算法与零基预算法1 增量预算法 2 零基预算法零基预算全称为 以零为基础编制计划和预算的方法 它不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额 而是一切以零为出发点 根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理 在综合平衡的基础上编制费用预算 程序 三步 1 企业内部各级部门的员工 根据企业的生产经营目标 详细讨论计划期内应该发生的费用项目 并对每一费用项目编写一套方案 提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额 2 划分不可避免费用项目和可避免费用项目 对于
7、不可避免费用项目必须保证资金供应 对于可避免费用项目 则需要逐项进行成本与效益分析 提示 不可避免费用 是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的费用 比如管理人员的工资 固定资产的租金等 可避免费用 是指通过管理当局的决策行动可以改变其数额的成本 如广告费 职工培训费等 该类费用的开支对企业的业务经营肯定有好处 但其支出数额的多少并非绝对不可改变 3 划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目 应优先安排不可延缓费用项目的支出 然后再根据需要 按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支 提示 不可延缓费用 是指已选定的某一方案 即使在企业财力负担有限的情况下 也不能推迟执行 否则会影响企业大局 那
8、么与这一方案相关的费用 即为不可延缓费用 如污染治理费用等 可延缓费用 是指在企业财力负担有限的情况下 对已决定选用的某一方案如推迟执行 还不影响企业的大局 那么与这一方案有关的费用 即为可延缓费用 如新建办公楼的费用 零基预算的优缺点 例 单选题 2013 下列各项中 不属于零基预算法优点的是 A 编制工作量小B 不受现有预算的约束C 不受现有费用项目的限制D 能够调动各方节约费用的积极性 正确答案 A 例 单选题 2012 下列各项费用预算项目中 最适宜采用零基预算编制方法的是 A 人工费B 培训费C 材料费D 折旧费 正确答案 B 答案解析 折旧方法一旦确定 就是比较稳定的 因此 不适合
9、采用零基预算 人工费用 材料费用需要考虑基期的情况 因此 需要考虑基期情况 不适合采用零基预算 例 单选题 2011 下列预算编制方法中 可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是 A 增量预算B 弹性预算C 滚动预算D 零基预算 正确答案 A 答案解析 增量预算可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制 因此 选项A是正确的 例 单选题 2011 运用零基预算法编制预算 需要逐项进行成本效益分析的费用项目是 A 可避免费用B 不可避免费用C 可延缓费用D 不可延缓费用 正确答案 A 答案解析 对于可避免费用项目 需要逐项进行成本与效益分析 尽量控制可避免项目纳入预算当中 所以 选项A是正确的
10、 二 固定预算法与弹性预算法编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同 可分为固定预算法和弹性预算法 1 固定预算法 2 弹性预算法 1 公式法 例 某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关 经测算 预算期修理费用中的固定修理费用为3000元 单位工时的变动修理费用为2元 预计预算期的修理工时为3500小时 正确答案 运用公式法 测算预算期的修理费用总额为 3000 2 3500 10000 元 因为任何成本都可用公式 y a bx 来近似地表示 所以只要在预算中列示a 固定成本 和b 单位变动成本 便可随时利用公式计算任一业务量 x 的预算成本 y 例 A企业经过分析得出某种产品的制造费
11、用与人工工时密切相关 采用公式法编制的制造费用预算如表所示 制造费用预算 公式法 本例中 按公式法编制的制造费用预算如下 业务量为420 600人工工时 y 593 2 35x 例如 业务量为500人工工时的制造费用预算为593 2 35 500 1768 元 业务量为600 660人工工时 y 693 2 35x 即固定修理费用预算增加100元 例如 业务量为650人工工时的制造费用预算为693 2 35 650 2220 5 元 2 列表法 例 A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如下表所示 制造费用预算 列表法 单位 元 例 多选题 2011考题 运用公式 y a bx 编制
12、弹性预算 字母x所代表的业务量可能有 A 生产量B 销售量C 库存量D 材料消耗量 正确答案 ABD 例 单选题 企业按弹性预算方法编制费用预算 预算直接人工工时为10万小时 变动成本为60万元 固定成本为30万元 总成本费用为90万元 如果预算直接人工工时达到12万小时 则总成本费用为 万元 A 96B 108C 102D 90 正确答案 C 答案解析 单位变动成本b 60 10 6 万元 成本性态模型y 30 6x 将x 12代入成本性态模型y 30 6 12 102 万元 例题10 单项选择题 2007年 在下列预算方法中 能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是 A 弹性预算
13、方法B 增量预算方法C 零基预算方法D 流动预算方法 正确答案 A 例 多选题 用列表法编制的弹性预算 主要特点包括 A 可以直接找到与业务量相近的预算成本B 混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列C 评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本D 便于计算任何业务量的预算成本 正确答案 ABC 三 定期预算法与滚动预算法 预算期的时间特征不同编制预算的方法按其预算期的时间特征不同 可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类 1 定期预算法 2 滚动预算法 例 单选题 2010年 下列各项中 可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是 A 增量预算法B 弹性预算法C
14、滚动预算法D 零售预算法 正确答案 C 例题12 计算分析题 2013年 丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算 相关资料如下 资料一 2012年度分季度的制造费用预算如下表所示 2012年制造费用预算金额单位 元注 表中 表示省略的数据 资料二 2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间将发生如下变动 1 直接人工预算总工时为50000小时 2 间接人工费用预算工时分配率将提高10 3 2012年第一季度末重新签订设备租赁合同 新租赁合同中设备年租金将降低20 资料三 2012年第二季度至2013年第一季度 公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以
15、内 固定制造费用由设备租金 生产准备费用和车间管理费组成 其中设备租金属于约束性固定成本 生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本 根据历史资料分析 生产准备费的成本效益远高于车间管理费 为满足生产经营需要 车间管理费总预算额的控制区间为12000元 15000元 要求 1 根据资料一和资料二 计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标 间接人工费用预算工时分配率 间接人工费用总预算额 设备租金总预算额 间接人工费用预算工时分配率 213048 48420 1 10 4 84 元 小时 间接人工费用总预算额 50000 4 84 242000 元 设备租金总预算额 19400
16、0 1 20 155200 元 2 根据资料二和资料三 在综合平衡基础上根据成本效益分析原则 完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项 确定车间管理费用总预算额 计算生产准备费总预算额 正确答案 设备租金是约束性固定成本 是必然发生的 生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本 发生额的大小取决于管理当局的决策行动 由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费 根据成本效益分析原则 尽量减少车间管理费 将其预算额安排为控制区间的下限12000元 车间管理费用总预算额 12000 元 生产准备费总预算额 185200 155200 12000 18000 元 例 计算题 某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算 已知2011年分季度的制造费用预算如下 其中间接材料费用忽略不计 2011年全年制造费用预算金额单位 元 2011年3月31日公司在编制2011年第二季度 2012年第一季度滚动预算时 发现未来的四个季度中将出现以下情况 1 间接人工费用预算工时分配率将上涨50 2 原设备租赁合同到期 公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20 3 预计直接人工总工时见 201
