《精编》企业会计处理及涉税处理方式

《《精编》企业会计处理及涉税处理方式》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》企业会计处理及涉税处理方式（310页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、如何利用财务工具进行税务管理 第一部分筹资活动中的会计处理及涉税处理 本讲座的内容 第二部分采购活动中的会计处理及涉税处理 课程导入 第三部分销售活动中的会计处理及涉税处理 第四部分成本费用中的会计处理及涉税处理 一接受货币资金出资借 银行存款贷 实收资本 股东借 其他应收款 股东贷 银行存款主要表现 虚假出资抽逃资本 民营企业老板灰色支出 家庭支出 高管年薪支出 老板年终个人分红 关联方占用资金问题 一 虚假出资抽逃资本1 虚假出资的目的第一 注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一 印象 为了与大企业合作 只好虚增 筹资活动中的会计处理及涉税管理 第二 有些行业的经营资质政府明确要求

2、了最少的注册资本金额 第三 有关企业对内部合作 投标方往往有注册资本最低限的要求 第四 银行融资的要求 第五 为享受政府的有关优惠补贴 2 虚假出资的原因一是出资人用于出资的资金并非自己拥有 而是通过筹借或由其他企业代为出资 在办理完验资手续后需归还对方 因此不得不将出资额抽回 二是出资人用于出资的资金虽属于自己拥有 但其仅是为了满足注册资本达到一定额度的需要而出资 即增资 实际生产经营并不需要大额资金 在此情形下可能在出资后再将出资额以 各种名义抽回或转移 抽逃 根据资产 负债 所有者权益 由于验资时是借他人的资金 所以验资后要将这部分资金转出企业 所以通常情况企业财务人员的账务处理是 借

3、其他应收款 股东 此做法最容易受税务局和工商关注 3 涉税风险分析 1 关于股东借款涉税风险应注意2008年度新发的两个文件其一 关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复 国税函 2008 267号 规定 根据 中华人民共和国个人所得税法 和有关规定 个人取得的股份分红所得包括债权 债务形式的应收账款 应付账款相抵后的所得 个人股东取得公司债权 债务形式的股份分红 应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余 额 加上实际分红所得为应纳税所得 按照规定缴纳个人所得税 同时在实际操作中还将会牵涉到会计处理 企业所得税 营业税等诸多问题的影响 其二

4、关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所得税问题的批复 财税 2008 83号 规定 根据 中华人民共和国个人所得税法 和 财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 财税 2003 158号 的有关规定 符合以下情形的房屋或其它财产 不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用 其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配 应依法计征个人所得税 1 企业出资购买房屋及其它财产 将所有权登记为投资者个人 投资者家庭成员或企业其它人员的 二 企业投资者个人 投资者家庭成员或企业其它人员向企业借款用于购买房屋及其它财产 将所有权登记为投资者 投资者家庭成员或企业其它人员 且借款年度

5、终了后未归还借款 提醒注意 上述规定对外藉个人股东借款暂时不影响 但对如内资企业的股东就应注意其在公司的个人借款和往来余额 如有应及时要求其作相应的冲账处理 以免产生不必要的税务风险 2008年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的 应在年底应前要求相关人员作好适当冲账工作 以避免给企业产生不必要的税务风险 2 关于关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除问题 根据公司法第二十六条规定 有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额 公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十 也不得低于法定的注册资本最低限额 其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足 其中

6、 投资公司可以在五年内缴足 投资者投资不到位又发生贷款如何进行税务处理 国家税务总局在对大连市国税局的 关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 国税函 2009 312号文件中给予了明确答复 文件规定 根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十七条规定 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的 该企业对外借款所发生的利息 相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息 其不属于企业合理的支出 应由企业投资者负担 不得在计算企业应纳税所得额时扣除 假设W公司2008年月1日成立 注册资本1000万元 注册时一次性到位600万元 7月1日又到

7、位300万元 企其余投资截止到2008年底尚未到位 2008年度3月1日贷款600万元 利率7 贷款期限一年 2008年1月1日至12月31日共发生贷款利息600 7 12 10 35万元 其中 2008年1月1日至6月30日不得扣除的利息为 600 7 12 4 400 600 9 333万元 2008年7月1日至12月31日不得扣除的利息为 600 7 12 6 100 600 3 5万元2008年合计不得扣除的利息费用为9 333 3 5 12 833万元4 虚假货币出资的账务处理方案1 直接挂 其他应收款 XXX公司 此做法较为隐蔽 但所挂帐的公司要真实存在 否则工商年检时会受关注 方

8、案2 以 长期股权投资 入帐 此做法比较稳妥 不过需要的手续较多 首先要对方股东会名单中要有本方 另外还要提供验资报告 而且在本方公司注销时还要处理 长期股权投资 涉及的东西比较多 方案3 注册资本可以通过委托银行贷款 成立财务公司 成立结算中心等办法将资金合法的调走 方案4 注册资本不大的话可以提现出来 再找费用票回来冲现金 借 库存现金贷 银行存款借 费用贷 库存现金 二 灰色支出的财务处理借 其他应收款贷 银行存款建议 一般计入企业业务招待费了 在公司报销时用餐饮发票什么的代替 而这类发票报销对一个公司来说很平常 而且容易取得 此外有些企业常以购买的办公用品的相关发票入账计入了办 公费

9、最终和真正的招待费 办公费一起形成管理费用 三 高管年薪支出很多企业为了达到激励员工的目标 采取隐性发放高管的年薪支出 在年度发放时 借 其他应收款贷 库存现金建议 因为现行所得税实施条例第三十四条规定 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 建议由隐性工资转为正常工资或年终一次性奖金 关注 国税发 2009 121号 如果是外商投资企业 因为外籍个人从外商投资企业取得的股息 红利所得暂免征收个人所得税 可以由外籍个人先分红后再分配给高管 问题 一家在海外上市的保险公司 目前股权结构中有两个大股东为外国企业 还有众多外籍个人股东 那么我公司支付给上述外国企业和外籍个人股东股息和红利时是否需要代

10、扣预提所得税和个人所得税 中华人民共和国企业所得税法 第三条第三款规定 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 第十九条第 一 项规定 非居民企业取得股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额 中华人民共和国企业所得税法实施条例 国务院令512号 第九十一条规定 非居民企业取得企业所得税法第二十七条第 五 项规定的所得 减按10 的税率征收企业所得税 当然 如果协定税率高于我国税率按我国税率 如果协定税率低于我国税率 按协定税率 国税函 2008

11、 112号 际便函 2008 35号 四 老板个人分红民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后利 润 切记不要通过 其他应收款 处理方式 等票借 管理费用贷 库存现金 设立一人有限公司 个人独资企业和合伙企业 核定征收企业根据企业所得税法第二十六条企业的下列收入为免税收入 二 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税 其税负相对公司制企业而言较低 而且在全国各地对此类企业往往采取的是核定征收的方式 一般个人所得税税负为收入的0 4 营业税及附加最高仅为5 55 综合税率为6 左右 而在公司制企业中则可以抵扣25 相差达19 左右通过

12、设立核定征收的企业达到税负的转移 对大型企业以及财务制度较为健全的企业 国家一般采用查账征收 对财务体系建设尚不太完善或难以查清账目明细的中小企业则多采取核定征 收 如在上海新城经济开发区开一家广告公司 采用核定征收的办法 营业税为5 教育费附加为营业收入的0 2 文化事业建设费为营业收入的4 核定所得税为营业收入的10 再乘以25 合计为11 7 其它的行业则更低 但这张票可以在查账征收企业中抵扣25 相差近一半 如果股东未取得相关发票怎么办 年末入账 借 管理费用贷 库存现金分析 某企业在年末的会计利润为100万 企业股东借款10万未取得发票 借记管理费用10万 贷记现金10万 发票丢失

13、则企业会计利润为90万 由于没有相关真实合法凭证 纳税调增10万 应纳税所得额为100万 五 关联方占用资金问题问题 关联方之间占用资金实际并未收取资金占用费是否要交营业税及所得税 稽查案例稽查局根据国税函发 1995 156号文件和 中华人民共和国税收征收管理法 第三十六条规定 判定某公司与各关联公司存在往来账 并以此为依据 要求某公司调整收取关联方资金占用费并以此计算营业税 其中2005年涉及税款39 70万元 2006年涉及税款208 54万元 其他应付款 税收征管法 第三十六条企业与其关联企业之间的业务往来 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务

14、往来收取或者支付价款 费用 而减少其应纳税的收入或者所得额的 税务机关有权进行合理调整 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第一百零九条所称关联关系 主要是指企业与其他企业 组织或个人具有下列之一关系 1 在资金 经营 购销等方面存在直接或者间接的控制关系 2 直接或者间接地同为第三者控制 3 在利益上 具有相关联的其他关系 国税发 2009 2号 特别纳税调整实施办法 试行 可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格 营业税暂行条例实施细则 的第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行

15、为而无营业额的 按下列顺序确定其营业额 一 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 二 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 三 按下列公式核定 营业额 营业成本或者工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 关联方占用资金的解决思路 签订借款合同 例 母公司向子公司汇入1000万元 母公司对子公司的权益性投资为3000万 同期银行贷款利率为6 财税 2008 121号 母公司的会计处理为借 其他应收款 母公司1000万贷 银行存款1000万子公司的会计处理为借 银行存款1000万贷 其他应付款 子公司1000万如果签订借款合同 财务费用每年为60万 母公司的营业税及附加

16、60 5 1 7 3 3 3万所得税 60 3 3 25 14 175实际流入 60 3 3 14 175 42 525 子公司流出 60 60 25 45相差为2 475 占比0 2475 如果被稽查则营业税及附加应纳3 3万 所得税应纳14 175万 且子公司不能在税前扣除利息支出 通过正常的货物转移 母公司成立商贸公司子公司与A公司存有购销关系 正常的售价每吨为1000元 成本每吨为800元 现改为母公司销售 子公司销售给母公司的价格为900元 子公司 母公司 A公司 子公司把每吨的利润转移到母公司与此同时 采购环节全部由母公司负责 具体流程是供应商 母公司 子公司销售测算 子公司的销售额为900元现金流入 900 153 销项 900 25 522 进项及成本为常数 母公司的销售额为1000元现金流入 1000 900 17 销 进 100 25 58如果子公司直接卖则现金流 1000 170 1000 25 580万总结 关联交易增加了营业收入 转移了利润 同时增加了税前抵扣基数 统借统还财税字 2000 7号一 为缓解中小企业融资难的问题 对企业主管部门或企业集团中的核心企