《精编》初级会计知识之负债

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1、初级会计实务第三章 2011财务管理资料 单项择多项选择题判断题计算分析题综合题合计2006年4分4分1分 9分2007年1分6分1分8分16分2008年3分4分1分8分 基本要求 一 掌握短期借款 应付票据 应付账款和预收账款的核算 二 掌握应付职工薪酬的内容及其核算 三 掌握应交增值税 应交消费税 应交营业税的核算 四 熟悉应付股利 其他应付款的核算 五 熟悉应交税费的内容 六 熟悉长期借款 应付债券的核算 第三章负债 第一节流动负债第二节非流动负债 第一节流动负债 短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款 短期借款 概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构

2、等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 用途 用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的 账户设置 短期借款 某贷款单位 借款种类 归还的本金 借入的本金 尚未偿还的本金 短期借款核算步骤 1 取得借款时 2 计息 付息时 3 还本时 短期借款的核算 1 借入短期借款时 借 银行存款贷 短期借款2 预提利息时 借 财务费用贷 应付利息实际支付利息时 借 应付利息 两个月的利息 财务费用 当月的利息 贷 银行存款 三个月的利息 3 归还借款本金时 借 短期借款贷 银行存款 短期借款的核算 例3 l A股份有限公司于20 7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共计120000元 期

3、限为9个月 年利率为8 根据与银行签署的借款协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 A股份有限公司的有关会计处理如下 1 1月1日借入短期借款时 借 银行存款l20000贷 短期借款120000 2 1月末 计提1月份应计利息时 借 财务费用800贷 应付利息800本月应计提的利息金额 120000 8 l2 800 元 本例中 短期借款利息800元属于企业的筹资费用 应计入 财务费用 科目 2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同 3 3月末支付第一季度银行借款利息时 借 财务费用800应付利息l600贷 银行存款2400本例中 l月至2月已经计提的利息为1600元 应

4、借记 应付利息 科目 3月份发生的利息费用也为800元 直接借记 财务费用 科目 实际支付利息2400元 贷记 银行存款 科目 第二 三季度的会计处理同上 4 10月1日偿还银行借款本金时 借 短期借款l20000贷 银行存款l20000如果上述借款期限是8个月 则到期日为9月l目 8月末之前的会计处理与上述相同 9月1日偿还银行借款本金 同时支付7月和8月已提的未付利息 借 短期借款l20000应付利息l600贷 银行存款121600 应付票据 应付票据是指企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 账户设置 应付票据 按债权人设明细账 归还的本

5、金 转为应付账款 应付的本金即面值 尚未到期的本金 应付票据 企业还应设 应付票据备查簿 应付票据发生时应按面值入账 注 企业支付承兑汇票的手续费 应计入当期财务费用 1 发生应付票据企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票时 应按票面金额作为应付票据的入账金额 借 材料采购 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 如果开出的是银行承兑汇票 应当将支付银行承兑汇票手续费记入当期的财务费用 借 财务费用贷 银行存款 2 偿还应付票据应付票据到期支付票款时 应按账面余额予以结转 借 应付票据贷 银行存款 3 转销应付票据企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的

6、 应在票据到期时 将 应付票据 账面金额转入 应付账款 科目 借 应付票据贷 应付账款企业应付银行承兑汇票到期不能支付 应将 应付票据 的账面余额转入 短期借款 科目 借 应付票据贷 短期借款 下列有关应付票据处理的表述中 不正确的是 A 企业开出并承兑商业汇票时 应按其票面金额贷记 应付票据 B 应付票据到期支付时 按票面金额结转C 企业支付的银行承兑手续费 计入当期 财务费用 D 企业到期无力支付的银行承兑汇票 应按票面金额转入 应付账款 应付账款 应付账款是指企业因购买材料 商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项账户设置 应付账款 某销货或提供劳务单位 一 应付账款入账时 1 货物与发

7、票账单同时到达 待货物验收入库后 按发票账单登记入账 2 货物与发票账单不同时到达 待月份终了时暂估入账 3 应付账款一般按应付金额入账 而不按到期应付金额的现值入账 如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的 应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定 在这种方法下 应按发票上记载的全部应付金额 借记有关科目 贷记 应付账款 科目 获得的现金折扣 冲减财务费用 二 偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时 借 应付账款贷 银行存款 应付票据三 转销应付账款企业确实无法支付的应付账款 应按其账面余额转入营业外收入借 应付账款贷 营业外收入 应付账款 预收账

8、款 预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 与应付账款不同 预收账款所形成的负债不是以货币偿还 而是以货物偿还 企业应通过 预收账款 科目 核算预收账款的取得 偿还等情况 企业预收账款业务不多时 可以不设置 预收账款 科目 直接记入 应收账款 科目的贷方 应付职工薪酬 一 应付职工薪酬的概念与内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 职工薪酬包括以下内容 一 职工工资 奖金 津贴和补贴 二 职工福利费 三 社会保险费 四 住房公积金 五 工会经费 六 职工教育费 七 非货币性福利 八 解除与职工劳动关系补偿 九 其他与获得职工提供的服务相关的支出 二 职工薪

9、酬的确认与核算应设置 应付职工薪酬 总账户 进行总分类核算 在总账户下分别设置 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等明细账户进行明细核算 一 确认应付职工薪酬1 货币性的应付职工薪酬 1 工资根据职工提供服务的受益对象借 生产成本 制造费用 劳务成本 生产部门人员 在建工程 在建工程人员 研发支出 研发人员 管理费用 管理部门人员 销售费用 销售部门人员 贷 应付职工薪酬 工资 2 社会保险根据职工提供服务的受益对象借 生产成本 制造费用 劳务成本 生产部门人员 在建工程 在建工程人员 研发支出 研发人员 管理费用 管理部门人员

10、销售费用 销售部门人员 贷 应付职工薪酬 社会保险 2 非货币性福利 1 企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工借 生产成本 制造费用 生产部门人员 在建工程 在建工程人员 研发支出 研发人员 管理费用 管理部门人员 销售费用 销售部门人员 贷 应付职工薪酬 非货币性福利 2 无偿向职工提供住房等固定资产使用 按每期应提折旧借 生产成本 制造费用 生产部门人员 在建工程 在建工程人员 研发支出 研发人员 管理费用 管理部门人员 销售费用 销售部门人员 贷 应付职工薪酬 非货币性福利同时 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧 3 租赁住房等资产供职工无偿使用 按每期应付租金借 生产成本

11、制造费用 生产部门人员 在建工程 在建工程人员 研发支出 研发人员 管理费用 管理部门人员 销售费用 销售部门人员 贷 应付职工薪酬 非货币性福利 3 辞退福利因解除与职工的劳动关系而给予的补偿借 管理费用贷 应付职工薪酬 辞退福利 4 股份支付 1 企业以现金与职工结算的股份支付借 生产成本 制造费用 生产部门人员 管理费用 管理部门人员 销售费用 销售部门人员 贷 应付职工薪酬 股份支付 2 外商投资企业按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金借 利润分配 提取的职工奖励及福利基金贷 应付职工薪酬 股份支付 二 发放职工薪酬1 向职工支付工资 奖金 津贴等借 应付职工薪酬 工资贷 银行存款

12、库存现金2 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫的家属医药费 代扣水电费 个人所得税等 借 应付职工薪酬 工资贷 银行存款 库存现金其他应收款 内部 其他应付款 外部 应交税金 个人所得税 3 企业支付职工福利费 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时借 应付职工薪酬 职工福利 工会经费 职工教育经费 社会保险费 住房公积金贷 银行存款 库存现金 4 企业以自产产品作为职工薪酬发给职工时借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 同时结转成本5 支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借 应付职

13、工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 6 企业以现金与职工结算的股份支付 在行权日借 应付职工薪酬 股份支付贷 银行存款 库存现金等7 企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿借 应付职工薪酬 辞退福利贷 银行存款 库存现金等 甲上市公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 20 7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下 要求 编制甲上市公司20 7年3月上述交易或事项的会计分录 1 对行政管理部门使用的设备进行日常维修 应付企业内部维修人员工资1 2万元 借 管理费用1 2贷 应付职工薪酬1 2 2 对以经营租赁方式租入的生产线进行改良 应付企业内部改良工程人员工资3万元 借 长期待摊费

14、用3贷 应付职工薪酬3 3 为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用 假定每辆汽车每月折旧0 08万元 借 管理费用2 0 08 25 贷 应付职工薪酬2借 应付职工薪酬2贷 累计折旧2 4 将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员 该厨房清洁器每台生产成本为1 2万元 市场售价为1 5万元 不含增值税 借 管理费用87 75贷 应付职工薪酬87 75借 应付职工薪酬87 75贷 主营业务收入 50台 1 5 75应交税费 应交增值税 销项税额 12 75借 主营业务成本60贷 库存商品60 5 月末 分配职工工资150万元 其中直接生产产品人员工资105万元

15、车间管理人员工资15万元 企业行政管理人员工资20万元 专设销售机构人员工资10万元 借 生产成本105制造费用15管理费用20销售费用10贷 应付职工薪酬150 6 以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元 借 应付职工薪酬5贷 银行存款5 7 按规定计算代扣代缴职工个人所得税0 8万元 借 应付职工薪酬0 8贷 应交税费 应交个人所得税0 8 8 以现金支付职工李某生活困难补助0 1万元 借 应付职工薪酬0 1贷 库存现金0 1 9 从应付张经理的工资中 扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0 8万元 借 应付职工薪酬0 8贷 其他应收款0 8 应交税费 应交税费 科目核算的税费项目包括 增值税

16、 消费税 营业税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 教育费附加 房产税 土地使用税 车船税 矿产资源补偿费 保险保障基金 所得税等 不需要预计应交数所缴纳的税金 如印花税 耕地占用税 车辆购置税不需要通过该科目核算 一 应交增值税增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类 一 一般纳税企业1 计税方法一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法是 以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 即为企业当期应纳的增值税 其计算公式为 应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 2 应交增值税核算账户一般纳税企业应纳的增值税 在 应交税费 账户下设置 应交增值税 明细账户进行核算 并应分别设置 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 等专栏 3 增值税进项税额 1 企业从国内采购物资 进口物资借 材料采购 在途物资 原材料 库存商品等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据等购入货物发生退货 作相反的分录 2 接受应税劳务借 生产成本制造费用委托加工物资管理费用应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据等 3 采购运费借 在途物资