《精编》公司所得税法讲解

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1、应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 1 企业所得税法讲解 天津市地方税务局所得税管理处 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 2 企业所得税法的框架 法条 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 3 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 4 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 5 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 6 第一讲 总则 法1 4

2、 条1 8 主要规定了企业所得税法的一些原则问题 主要包括 企业所得税的纳税人划分纳税人的种类应纳税所得的范围企业所得税的税率 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 7 企业所得税的纳税义务人 法第一条在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 依照本法的规定缴纳企业所得税 个人独资企业 合伙企业不适用本法 与原内资税法的比较 实行独立经济核算的企业或者组织 为企业所得税的纳税义务人 纳税人同时具备在银行开设结算帐户 独立建立帐簿 编制财务会计报表 独立计算盈亏等条件的企业或者组织 政策把握 1 以法人作为纳税主体 应纳税所得额

3、 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 8 纳税人 其他取得收入的组织 2 其他取得收入的组织A 根据 事业单位登记管理暂行条例 的规定成立的事业单位 B 根据 社会团体登记管理条例 的规定成立的社会团体 C 根据 民办非企业单位登记管理暂行条例 的规定成立的民办非企业单位 D 除上述公司 企业 事业单位 社会团体 民办非企业单位以外 从事经营活动的其他组织 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 9 纳税人 个人独资企业和合伙企业 3 个人独资企业和合伙企业 是指依照中国法律 行政法规成立的个人独资企业 合伙企业 不包括在境

4、外依据外国法律成立的独资企业 合伙企业 我市对合伙企业中的法人合伙人的税务处理 津地税所 2007 17号4 一个自然人投资的有限公司 股东承担有限责任 公司具有独立的法人资格 应缴纳企业所得税 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 10 纳税人 居民企业和非居民企业 法第二条企业分为居民企业和非居民企业 本法所称居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 本法所称非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于

5、中国境内所得的企业 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 11 纳税人 居民企业和非居民企业 企业所得税的纳税义务与该国实行的税收管辖权密切相关 一国的税收管辖权在征税问题上必须遵从属地原则和属人原则 居民税收管辖 属人原则下的全面纳税义务 对我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所得征税 法三条 所得来源地管辖 属地原则下的有限纳税义务 对非居民企业仅就来源于境内的所得征税 法三条 条例五 八条 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 12 纳税人 居民企业和非居民企业 居民企业的判定标准 注册地或实际管理机

6、构在境内 一 1 成立的依据为中国的法律 行政法规 2 在中国境内成立 3 属于取得收入的组织 企业 事业单位社会团体 民办非企业 基金会 商会 农民专业合作社及随着经济发展出现的其他组织 二 一个在外国注册成立的公司有可能成为中国居民企业吗 新法有可能了 在中国有实际管理机构 法2条2款 境内公司到境外注册 境外注册公司举家回归1 成立的依据为外国 地区 法律法规 2 在中国境外成立 3 实际管理机构在中国境内的取得收入的组织 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 13 纳税人 实际管理机构 条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构 是指对企业的

7、生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 实际管理机构定义 主要考虑日常管理地 如企业管理层所在地 财务处理地 如企业帐簿保存地 经营决策地 如重要股东居住地或董事会议召开地 等 对 实际管理机构 的定义足够清晰了吗 够清晰了 再多就画蛇添足了今后对特别案例的判定批复 逐步构成细化的判例性标准与税收协定衔接 承认国内法标准 双重居民 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 14 纳税人 机构 场所 第五条企业所得税法第二条第三款所称机构 场所 是指在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 包括 一 管理机构 营业机构 办事机构 二 工厂

8、农场 开采自然资源的场所 三 提供劳务的场所 四 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 五 其他从事生产经营活动的机构 场所 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的 包括委托单位或者个人经常代其签订合同 或者储存 交付货物等 该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构 场所 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 15 纳税义务的范围确定 法第三条居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构

9、场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 16 纳税义务的范围确定 居民企业 承担全面纳税义务 对其境内外全部所得纳税非居民企业 承担有限纳税义务 对其来源于境内所得纳税或来源于境外但与其所设机构场所有实际联系的所得纳税纳税人的判断标准 登记注册地标准和实际管理机构地标准 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 17 非居民企业纳税

10、义务 第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内 境外的所得 按照以下原则确定 一 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 二 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 三 转让财产所得 不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 四 股息 红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 五 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 或者按照负担 支付所得的个人的住所地确定 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 18

11、非居民企业纳税义务 营业利润 包括销售货物 提供劳务等 机构 场所概念既用于分辨营业利润 又是征税的方法 法二条三款 条例五条 与居民企业大致相同的税收待遇非营业利润 仅就来源于中国境内所得纳税 税法第三条第三款 源泉扣缴机制 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 19 非营业利润来源地判定 财产转让所得 条例七条 不动产转让 权益性投资资产转让按财产坐落或称法定存在地判定 注重经济来源地 动产转让所得按转让该项财产的企业或机构场所的所在地判定 注重收益者所在地 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 20 非营

12、业利润来源地判定 投资性 权利 所得 按支付或负担者所在地标准 注重衍生所得的权利的使用地 有限列举股息红利等权益所得利息所得租金所得特许权使用费所得其他所得 由国务院财税部门确定 担保费所得 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 21 位于外层空间的外国卫星频道收入能构成来源于我国的应税所得吗 能 如中国企业租用外国卫星接收电视节目 其收取的费用 是按照频道每天付费 按照条例7条判定 应界定为出租取得租金所得 由我国的支付单位代扣代缴企业所得税 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 22 你们愿意经常被派到国

13、外下户征管吗 愿意 但不太可能 法定义务 法37条 对外支付环节代扣代缴 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 23 税率 25 1 法定税率20 非居民企业取得企业所得税法第三条第 三 项规定的所得 20 符合条件的小型微利企业 2 优惠税率15 国家需要重点扶持的高新技术企业 10 非居民企业取得企业所得税法第二十七条第 五 项规定的所得 减按10 的税率征收企业所得税 非居民企业取得企业所得税法第三条第 三 项规定的所得 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 24 新税法采用了25 的基本税率 另据统计

14、全世界159个实行企业所得税的国家 地区 平均税率为28 6 我国周边18个国家 地区 的平均税率为26 7 应该说 新税法所采用的税率在世界上是适中偏低的 短期来看 可能会对税收收入造成一定的影响 但从长期来看 一方面 降低税率会减少逃税激励 从而促进税收征管效率的提高 另一方面 税率降低有利于降低企业税收负担 增强企业的活力和竞争力 从而壮大整个经济总量 税收收入也会相应增长 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 25 我国周边国家与地区公司所得税税率一览表 2005 2006 日本39 5巴基斯坦36 6老挝35印度35菲律宾32哈萨克斯坦30缅

15、甸30泰国30越南28韩国27 5尼泊尔25中国台湾25俄罗斯24阿富汗20柬埔寨20中国香港17 5中国澳门15 75吉尔吉斯斯坦10算术平均值26 71 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 26 世界上实行25 公司所得税税率的国家 地区 2005 2006 公司所得税率25 以上的国家 地区 共有102个 占样本总数 159 的64 25 的国家 地区 共有14个 约占样本总数的9 25 以下个国家 地区 有43个 占样本总数的27 阿尔巴尼亚25奥地利25玻利维亚25巴西25多米尼加共和国25厄瓜多尔25萨尔瓦多25赤道几内亚25伊朗25毛里

16、求斯25尼泊尔25斯洛文尼亚25中国台湾25乌克兰25 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 27 第二讲应纳税所得额 法共 条 第 条至 条条例共 条 第 条至 条 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 28 应纳税所得额 任何一个税种税款的计算最重要的就是它的计税依据 企业所得税的计税依据是应纳税所得额 应纳所得税额 应纳税所得额 税率企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 法第五条 用公式表示为 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补以前年度亏损 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 29 应纳税所得额 与旧税法的比较 企业所得税暂行条例 应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额国税发 2006 56号 应纳税所得额 收入总额 扣除 允许弥补以前年度亏损 免税收入外资税法 应纳税所得额 收入总额 成本 费用 损失与原旧税法的比较 1 增加了 不征税收入 的概