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1、2020 5 31 培训目标 1 掌握 企业所得税法 及 实施条例 主要条款的政策解读 2 掌握 企业所得税法 及 实施条例 与原企业所得税制度的比较 2020 5 31 授课详细内容 按 企业所得税法 的结构进行讲解 其中源泉扣缴 特别纳税调整两章不作讲解 应纳税额 征收管理 附则三章作简单介绍 2020 5 31 第一章总则 2020 5 31 一 企业所得税的纳税人税法规定 第一条在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 依照本法的规定缴纳企业所得税 个人独资企业 合伙企业不适用本法 2020 5 31 政策解读 1 新法以企业和取得收入的组织为企业所得税的纳税
2、人 2 个人独资企业 合伙企业不是企业所得税的纳税人 说明事项 一人有限公司为企业所得税的纳税人 2020 5 31 二 企业所得税纳税人的分类税法规定 第二条企业分为居民企业和非居民企业 本法所称居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 本法所称非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 2020 5 31 政策解读 1 新法把企业分为居民企业和非居民企业 居民企业负全面纳税义务 非居民企业负有限纳税义务 2 新法对居民纳税人
3、的认定 采用了 登记注册地标准 和 实际管理控制地标准 相结合的办法 2020 5 31 三 企业的纳税义务法条规定 第三条居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 2020 5 31 政策解读 税收管辖权的选择 我国选择了同时实行居民管辖权和地域管辖权的原则 居民管辖权是
4、指对本国居民的一切所得征税 而不论他们的所得来源于本国还是外国 地域管辖权是指对来源于境内的一切所得征税 而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人 2020 5 31 四 企业所得税税率法条规定 第四条企业所得税的税率为25 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得 适用税率为20 2020 5 31 第二章应纳税所得额 2020 5 31 第一节一般规定 2020 5 31 一 企业所得税应纳税所得额法条规定 第五条企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 2020 5 31 政策解读 新法引入不征税收入的概念 将不征税收
5、入和免税收入区分开来 不征税收入 是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益 免税收入 是企业应纳税收入总额的组成部分 是国家在特定时期给予的优惠照顾 2020 5 31 二 计算应纳税所得额的原则条例规定 第九条企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 2020 5 31 第二节收入 2020 5 31 一 企业所得税收入总额 一 法条规定及政策解读第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的
6、收入 为收入总额 包括 一 销售货物收入 二 提供劳务收入 三 转让财产收入 四 股息 红利等权益性投资收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特许权使用费收入 八 接受捐赠收入 九 其他收入 2020 5 31 政策解读 1 企业所得税的应税收入包括货币性收入和非货币性收入两类 2 非货币性收入即通过非货币性交易等取得的收入 2020 5 31 一 企业所得税收入总额 二 条例规定及政策解读1 货币形式收入条例规定 第十二条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式 包括现金 存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 政策解读 1 货币形式的收入 以现金为主 但不仅
7、限于现金 2 货币形式的收入 指可以固定或可确定金额取得的收入 2020 5 31 一 企业所得税收入总额 二 条例规定及政策解读2 非货币形式收入条例规定 企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式 包括固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益等 政策解读 1 本条所称非货币形式的收入 与会计中非货币性资产的认定基本相同 2 本条所称非货币性收入 增加了劳务及有关权益等内容 2020 5 31 二 条例规定特殊收入的确认 一 分期确认收入的实现条例规定 第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现 一 以分期收款方式销售货物的
8、按照合同约定的收款日期确认收入的实现 二 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 2020 5 31 二 条例规定特殊收入的确认 二 视同销售收入的确认条例规定 第二十五条企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 2020 5 31 三 企业所得税不征税收入法条规定 第七条收入总额中的下列收入为不征税收入 一
9、 财政拨款 二 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 三 国务院规定的其他不征税收入 2020 5 31 第三节扣除 2020 5 31 一 税前扣除的基本规定 一 法条规定及政策解读第八条企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 2020 5 31 政策解读 1 本条强调了税前扣除的实际发生原则 即成本费用在税前扣除 必须是实际发生的费用 预提性质的费用 一般不能在企业所得税前扣除 2 本条强调了税前扣除的相关性原则 即在税前扣除的成本 费用 税金 损失 必须与取得应税收入相关 与收入无关的支出 不能在税前扣
10、除 3 本条强调了税前扣除的合理性原则 即成本费用在税前扣除 要符合一般的经营常规 是纳税主体为获得经营收益而进行的理性经济行为的结果 2020 5 31 一 税前扣除的基本规定 二 条例规定及政策解读1 相关性和合理性 第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出 是指与取得收入直接相关的支出 企业所得税法第八条所称合理的支出 是指符合生产经营活动常规 应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出 2020 5 31 一 税前扣除的基本规定 二 条例规定及政策解读2 税前扣除原则第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或
11、者计入有关资产成本 不得在发生当期直接扣除 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 除企业所得税法和本条例另有规定外 企业实际发生的成本 费用 税金 损失和其他支出 不得重复扣除 2020 5 31 二 工资薪金支出的税前扣除条例规定 第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 前款所称工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 2020 5 31 三 社会保险费及住房公积金的税前扣除条例规定 第三
12、十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 2020 5 31 四 借款费用的税前扣除 一 准予扣除的借款费用和资本化的借款费用条例规定 第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的
13、借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并依照本条例的规定扣除 2020 5 31 四 借款费用的税前扣除 二 利息支出的税前扣除条例规定 第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 一 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 2020 5 31 五 职工福利费的税前扣除条例规定 第四十条企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 政策解读 1 新法规定可在税前扣除的职工福利费 按照
14、工资薪金总额计算 2 职工福利费的税前扣除比率 条例与原企业所得税政策相同 2020 5 31 六 工会经费的税前扣除条例规定 第四十一条企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 政策解读 1 新法规定可在税前扣除的工会经费 按照工资薪金总额计算 2 新法规定工会经费的税前扣除比率 与原企业所得税政策相同 2020 5 31 七 职工教育经费的税前扣除条例规定 第四十二条除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 政策解读 1 新法规定可在税前扣除的职工教育经费 按照工资薪
15、金总额计算 2 超过部分准予向以后年度结转扣除为新法增加内容 2020 5 31 八 业务招待费的税前扣除条例规定 第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 政策解读 业务招待费税前扣除限额 新法与现行税收制度相比变化较大 只能按照实际发生额的60 扣除 同时也有比率限制 2020 5 31 九 广告费和业务宣传费的税前扣除条例规定 第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 202
16、0 5 31 十 公益性捐赠支出法条规定 第九条企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 2020 5 31 十一 企业所得税不予扣除项目法条规定 第十条在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 一 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 二 企业所得税税款 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收财物的损失 五 本法第九条规定以外的捐赠支出 六 赞助支出 七 未经核定的准备金支出 八 与取得收入无关的其他支出 2020 5 31 第四节资产的税务处理 2020 5 31 一 资产计税基础的确定条例规定 第五十六条企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 前款所称历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 2020 5 31 二 固定资产的界定条例规定 第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产 是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过1
