《精编》邹云丽-审计程序和技术

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1、CGA审计程序和技术 1 审计程序和技术 CGA审计实务手册 实质性测试邹云丽2002年9月 CGA审计程序和技术 2 审计程序和技术 分析性复核审计重要性主要帐项审计程序 营业收入 存货和营业成本 应收账款和应付账款项目经理 CGA审计程序和技术 3 分析性复核 一定义二审计全过程运用三分析性复核的方法四分析性复核在案例中的运用五分析性复核信息的来源六发现异常事项的处理七注意事项 CGA审计程序和技术 4 分析性复核 定义 11号具体准则定义 CPA分析被审计单位重要的比率或趋势 包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异 CGA审计程序和技术 5 分析性复核 审计全过程

2、运用 审计计划阶段 了解业务情况 确认潜在风险区域和异常事项审计实施阶段 作为实质性测试程序收集审计证据 提高审计效率审计报告阶段 对调整后会计报表整体复核独立审计准则要求在审计计划阶段和报告阶段运用分析性复核 CGA审计程序和技术 6 分析性复核 国外研究结论 分析性复核可以探测出超过40 的实际存在的错误分析性复核用于审计计划阶段最为有效 有助于指出需要深入检查的错误或风险区域对于大量独立性交易的检查 分析性审计程序的可靠性超过传统审计的直接测试思考 为什么媒体首先发现了银广夏 CGA审计程序和技术 7 分析性复核 审计实施阶段 作为实质性测试时 分析性复核可以与详细测试单独或两者结合使用

3、 分析性复核可以为会计信息的完整性 准确性和有效性提供证据 但无法证明所有权 实际存在或发生分析性复核单独使用取决于账户的重要性 内控有效性等因素结合使用时 分析性复核实施时间一般要先于详细测试分析性复核作为实质性测试时 审计人员应考虑 分析性复核的目的及对结果的依赖程度被审计单位的业务性质以及信息的可分解程度信息的来源 可靠性和相关性 CGA审计程序和技术 8 分析性复核 方法 1 阅读重要文件 记录对会计报表的影响2 比较 浏览和数据相关3 用逻辑关系确认检查账户间的逻辑关系4 综合运用11号准则列举方法 简单比较 比率分析 结构百分比和趋势分析 CGA审计程序和技术 9 分析性复核 方法

4、 续 审计实务中应用 简单比较 两点间变化率 变化额比率分析 财务指标资产流动性周转率偿债能力盈利能力结构百分比 资产负债表资产总额100 损益表营业收入100 趋势分析 时间序列统计模型 CGA审计程序和技术 10 分析性复核 本案例中运用 审计计划阶段 113 全年 113 1至113 6 10个月 方法 比率分析审计实施阶段费用的分析性复核30 3 举例 审计报告阶段 16 2比率分析2 1至2 4简单比较损益表结构百分比可补充的审计程序 审计计划阶段简单比较 资产负债表结构比有助发现审计重点区域 CGA审计程序和技术 11 分析性复核 本案例运用 续 分析性复核在不同阶段的记录要求一般

5、指南 账户重要程度相同审计目标其他实质性测试是否存在收集证据的有效性及对结论支持的程度审计计划阶段 备忘录中 应记录分析过的比率和异常事项 以及对下一步审计的影响 其他细节由于不形成证据不支持审计结论 不必形成文件审计实施阶段 作为实质性测试的分析程序应详细记录审计报告阶段 对于异常事项的解释 提请合伙人注意的事项等应详细记录应将客户各年度重要比率和趋势的分析结果记录于永久性档案 以便为以后年度分析程序提供对比 CGA审计程序和技术 12 股本 资产总额 CGA审计程序和技术 13 初步分析性复核 结论 结论 GeorgeA 声明公司在经营上做了很多改进以扩大销售 各种比率的变化与他的说法一致

6、 初步分析性复核的结果是 无需改变后续的审计程序 将业主管理者的工资进行标准化处理 1以X5年10月31日为结束日的10个月的期间数据 2根据年度结束日为X4年12月31日的数据 W P113 2 113 5X5 10个月 X4税前所得股利收入年终奖金换算成全年数额 12 10 CGA审计程序和技术 14 初步分析性复核 备忘录 经营成果与财务比率之间的核对分析1 GeorgeA 声明 为了扩大销售 他决定尝试用延长付款期限的方式提供更好的信用条款来吸引新顾客 应收帐款的收款期变长 部分地解释了年末应收帐款余额的增加 从而又反映为流动比率的提高 2 GeorgeA 声明 为了扩大销售 他决定通

7、过增加存货 从而减少缺货来向客户提供更好的服务 存货周转时间的延长和存货的增加使流动比率提高 3 GeorgeA 声明 存货增加的直接结果是 公司能更多地利用由供货商提供的数量折扣 这些数量折扣会使单位销货成本降低 最终体现在提高毛利和净收益的各种比率中 4 GeorgeA 声明 他预期在本年年初利率会显著下降 为使这种预期资本化 GeorgeA 决定用其在银行的浮动利率活期贷款购买一项一年期的定期存款 短期投资的增加表现为流动资产的增加 但是因为银行贷款也增加了 所以对流动比率的影响并不显著 CGA审计程序和技术 15 分析性复核 费用 各种比率发生的差异不大 是合理的 CGA审计程序和技术

8、 16 CGA审计程序和技术 17 最终分析性复核 结论 结论 最终分析性复核的结果与为提高销售额而发生的经营性变动 如同G Active描述的那样 一致 根据最终的分析性复核 调整后的X5年度财务报表是合理的 TWX6年3月16日 对于所有者从事管理工作领取的薪金已做标准化处理 以X5年度调整后的财务报表为依据 底稿2至2 4 以X4年12月31日年度为依据 CGA审计程序和技术 18 分析性复核 信息来源 可靠的来源可以提供高质量的信息 一般情况下 1外部独立信息较内部信息可靠2会计系统之外的信息较来自系统内部的信息可靠3良好的内控产生的信息较薄弱内控产生的信息可靠4经测试 审计 产生的信

9、息较可靠5多渠道来源的信息较单一渠道来源信息可靠6分散的数据比集中的数据分析效果更好7信息的相关性 CGA审计程序和技术 19 分析性复核 信息来源 续 可能导致无效的分析性复核 1用以分析比较的数据来源相同 自我论证 2信息不完整3信息错误4进行分析性复核的成本大于进行其他实质性测试的成本 CGA审计程序和技术 20 分析性复核 发现异常事项的处理 导致异常事项产生的原因1 客户正常经济事项变化2 分析程序本身的原因3 错误4 舞弊解决对策1 客户解释2 审计人员自行查找3 追加其他审计程序 CGA审计程序和技术 21 分析性复核 发现异常事项的处理 续 应避免以下情况 1轻易接受客户不合理

10、的解释17 对上市公司的诉讼案件 客户管理层对审计人员作不实陈述66 上市公司会计报表虚饰涉及公司高级管理层2因经验不足或时间紧迫停止深入调查36 涉及CPA诉讼 发现审计人员已发现问题 未深入调查或产生怀疑 CGA审计程序和技术 22 分析性复核 注意事项 1 重要账户和高风险账户不应过分依赖分析性复核2 丰富的审计经验积累可以减少确认偏向3 成本 效益原则 CGA审计程序和技术 23 审计重要性 一定义及理解二不同报表使用者的关注角度三重要性在审计工作中的运用重要性的计算重要性在本案例中的运用审计工作中对于重要性的其他考虑不当运用重要性的情况 CGA审计程序和技术 24 审计重要性 定义及

11、理解 定义 被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度对会计报表使用者决策的判断和决策的影响 理解 1对审计人员来讲 重要性是衡量会计报表是否合理 公允的工具2从报表使用者角度理解 错报或漏报是否对其决策产生误导审计工作中如何考虑重要性 可能的错误是什么 使用者如何使用报表 错误对使用者决策的影响程度 CGA审计程序和技术 25 审计重要性 不同报表使用者的关注角度 1 一般情况下 关注企业获利能力 资产质量 偿债能力2 投资者关注获利能力及持续成长能力3 债权人关注获利能力 偿债能力 抵押资产的价值 各种比率 银行 4 债券持有人关注还本付息能力5 税务部门关注扣除项目的正确性6 管理当局关注

12、获利能力是否符合奖励条件等 CGA审计程序和技术 26 审计重要性 审计工作中的运用 审计计划阶段 初步确定重要性水平 以确定所需要收集的审计证据的数量 审计报告阶段 根据调整后的报表重新考虑重要性水平 以确定已执行审计程序是否充分 CGA审计程序和技术 27 审计重要性 重要性的计算 质与量两方面的考虑质的考虑 1 处于盈亏临界点的企业 ST税务方面的考虑 获利年度开始 2 财务比率从可接受到不可接受的变化 配股 增发 首发 3 影响企业履行重要合同 例如借款 4 影响奖金 红利计划5 其他情况 例如达到盈利预测或分析师预测 质对于重要性计算的影响一般是通过选用较低的计算比例来体现 CGA审

13、计程序和技术 28 审计重要性 重要性的计算 续 量的考虑 1 利润总额的5 10 2 毛利的5 5 适用于亏损或利润较低的新公司 商品流通企业 3 营业收入的5 5 4 所有者 股东 权益的5 5 5 资产总额的5 1 适用于投资额较大 未进入正常运营的公司 6 费用的5 5 适用于非营利机构 如办事处 分公司等 CGA审计程序和技术 29 审计重要性 重要性的计算 续 注意事项 1 通常情况下 报表使用者更注重损益表 故重要性的计算多与损益表数据相关2 以下情况应考虑是否对未审数据先行调整 各年度间波动较大年度内存在季节效应存在较大金额的非经常性损益随意性较强的项目或者随利润变动的项目思考

14、 关于报表层次重要性水平选择 国内准则是如何规定的 CGA审计程序和技术 30 审计重要性 本案例中的运用 1 运用的方法 利润总额 收入 毛利 资产2 期中审计时按照10个月推算全年 期末审计时再次根据全年未审报表计算3 根据利润计算的股利 年终奖对于利润总额的调整4 敏感因素的影响 初次接受委托采用较低的计算比例 审计抽样时运用报告阶段衡量未调整不符事项的影响对案例的补充 报告阶段的运用 CGA审计程序和技术 31 审计重要性 审计工作中的其他考虑 1报表层次重要性水平的分配 是否需要进行分配 如何分配 实务 账户重要性水平一般为报表重要性的1 3至1 6一般为报表重要性的20 至50 抽

15、样重要性一般为报表重要性的75 统计抽样用以确定样本数量 2 分析性复核时运用重要性判断异常事项判断波动比例 变化绝对额是否超过账户重要性或评价重要3 记录审计过程中发现的错误一般将 报表重要性5 的错误确定为细微错误 不用作为未调整不符事项记录4 合并会计报表重要性的确定一般应对每个主体和合并报表分别计算重要性水平 CGA审计程序和技术 32 审计重要性 不当运用 1 滥用重要性2 没有重要性概念 CGA审计程序和技术 33 实质性测试与符合性测试对比 测试目的实质性测试 确认交易 余额的存在 发生 完整 准确等符合性测试 内部控制是否有效运行测试方法实质性测试 核对文件 检查资产 直接确认

16、 重新计算符合性测试 检查文档 观察 调查 重新执行举例 审计人员检查客户支票签发符合性测试关注控制要素的有效性 签发人需核对发票 请款单 适当批准 检查复核 批准记录 而实质性测试关注检查信息准确和有效性 如支票与发票金额一致 但两种测试检查的单据有可能一致 支票 发票 CGA审计程序和技术 34 双重目的测试 一种测试中同时关注控制的有效性和会计报表项目金额的错报 漏报注意事项 1设计审计程序时应关注索取两种测试各自需要的证据2从两方面评价会计信息和测试结果3如果测试环节较多 可在设计审计符号和记录错误时即考虑区分两种测试 方便对结果的评估 CGA审计程序和技术 35 期中审计与期末审计 侧重点期中审计侧重于符合性测试期末审计侧重于对资产负债表项目及剩余期间的业务的实质性测试期中审计可以执行的实质性测试期中审计时是否执行实质性测试主要取决于项目重要性和风险评价损益表项目及其相关项目可考虑期中实质性测试资产负债表项目测试在期末进行审计实务中 对于新客户 内控或业务年内变化较大的客户 集团客户 经济业务复杂或业务量较大 审计报告时间要求紧迫的客户尽量安排期中审计 CGA审计程序和技术