《《精编》增值税的基本政策规定》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》增值税的基本政策规定（88页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、增值税 基本政策规定 财务管理中心2009年度第一次培训 一 纳税人 一 纳税义务人 条例第一条细则第九条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 二 企业租赁或承包经营的纳税人 细则第十条 企业租赁或承包给他人经营的 以承租人或承包人为纳税人 三 代理进口货物的纳税人对报关进口货物 凡是海关的完税凭证开具给委托方的 对代理方不征增值税 凡是海关的完税凭证开具给代理方的 对代理方应按规定征收增值税 二 征税范围 一 基本规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物 应当按照 中华人民共和国增值税暂行条例 缴
2、纳增值税 注解 细则第二条第三条第八条 二 征税范围 二 视同销售货物的行为 细则第四条 单位或个体经营者的下列行为 视同销售货物 1 将货物交付其他单位或者个人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 4 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 7 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人 三 关于混合销售行为1 混合销售行为的涵义一项销售行为如
3、果既涉及货物又涉及非应税劳务 为混合销售行为 2 混合销售行为如何征税从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 不缴纳增值税 细则第五条 主体界定的问题 二 征税范围 二 征税范围 以从事非增值税应税劳务为主 并兼营货物销售的单位与个人 其混合销售行为应视为销售非应税劳务 不征收增值税 但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算 该单独机构应视为从事货物生产 批发或零售的企业 企业性单位 发生的混合销售行为应当征收增值税 二 征税范围 3 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的
4、销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 一 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 细则第六条 二 征税范围 4 从事运输业务的单位和个人 发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为 征收增值税 四 关于兼营非应税劳务纳税人兼营非应税劳务的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 细则第七条 如何区分混合销售与兼营 二 征税范围 二 征税范围 五 个别规定
5、 1 货物期货征税问题货物期货 包括商品期货和贵金属期货 应当征收增值税 2 银行销售金银征税问题银行销售金银的业务 应当征收增值税 3 销售死当物品 寄售物品征税问题典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 均应征收增值税 4 集邮商品的征税问题邮政部门 集邮公司销售 包括调拨在内 集邮商品 一律征收营业税 不征收增值税 邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 征收增值税 5 报刊发行征税问题邮政部门发行报刊 征收营业税 其他单位和个人发行报刊 征收增值税 6 对缝纫征税问题缝纫 应当征收增值税 二 征税范围 7 三包 收入征税问题对经销企业从货物的生产企业取得的 三包
6、收入 应按 修理修配 征收增值税 二 征税范围 二 征税范围 8 代购货物征税问题代购货物行为 凡同时具备以下条件的 不征收增值税 不同时具备以下条件的 无论会计制度规定如何核算 均征收增值税 1 受托方不垫付资金 2 销货方将发票开具给委托方 并由受托方将该项发票转交给委托方 3 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额 如系代理进口货物为海关代征的增值税额 与委托方结算货款 并另外收取手续费 9 饮食业征税问题 1 饮食店 餐馆 厅 酒店 家 宾馆 饭店等单位附设门市部 外卖点等对外销售货物的 按兼营行为的征税规定征收增值税 2 专门生产或销售货物 包括烧卤熟制食品在内 的个体经营者及其他
7、个人应当征收增值税 二 征税范围 二 征税范围 10 工本费收入征税问题对国家管理部门行使其管理职能 发放的执照 牌照和有关证书等取得的工本费收入 不征收增值税 11 对体育彩票发行收入征税问题对体育彩票的发行收入不征增值税 二 征税范围 12 对转让企业全部产权不征收增值税问题转让企业全部产权是整体转让企业资产 债权 债务及劳动力的行为 因此 转让企业全部产权设及的应税货物的转让 不属于增值税的征税范围 不征收增值税 13 对从事公用事业的纳税人收取的一次行费用征税问题对从事热力 电力 燃气 自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用 凡与货物的销售数量有直接关系的 征收增值税 凡与货物
8、的销售数量无直接关系的 不征收增值税 二 征税范围 14 纳税人代有关行政管理部门收取的费用征税问题纳税人代有关行政管理部门收取的费用 凡同时符合以下条件的 不属于价外费用 不征收增值税 一 经国务院 国务院有关部门或省级政府批准 二 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据 三 所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管 专款专用 细则第十二条第 三 项 15 代办保险费 车辆购置税 牌照费征税问题纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费 以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 牌照费 不作为价外费用征收征增值税 细则第十二条第 四 项 二 征税
9、范围 16 对印刷企业征税问题印刷企业接受出版单位委托 自行购买纸张 印刷有统一刊号 CN 以及采用国际标准书号编序的图书 报纸和杂志 按货物销售征收增值税 17 对会员费收入征税问题对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税 三 税率 一 基本税率1 纳税人销售或者进口货物 税率为17 2 纳税人提供加工 修理配劳务 以下简称应税劳务 税率为17 二 低税率13 的货物纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 1 粮食 粮食复制品 食用植物油等2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品3 图书 报纸 杂志4 饲料 化肥 农药 农膜 农机5 农业产品6 食用盐
10、符合GB5461 2000和GB2721 2003 7 国务院规定的其他货物 三 税率 三 一般纳税人可按简易征收率6 征税的货物1 按简易征收率6 征税并可开具增值税专用发票的货物1 县以下小型水力发电单位生产的电力 2 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 3 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 4 原料中掺有煤矸石 石煤 粉煤灰 烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣 不包括高炉水渣 生产的墙体材料 此条规定所称墙体材料是指废渣砖 石煤和粉煤灰砌块 炉底渣及其他废渣 不包括高炉水渣 砌块 5 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品 6 对增值税
11、一般纳税人销售自来水比照对县以下小型水力发电和部分建材等商品的征税规定 可按6 的征收率征收增值税 三 税率 生产上列货物的一般纳税人 也可不按简易办法而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳增值税 一般纳税人生产上列货物所选择的计算缴纳增值税的办法至少三年内不得变更 实行简易办法计算增值税额 不得抵扣进项税额 三 税率 2 按简易征收率6 征税但不得开具增值税专用发票的货物对增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土 按规定应征收增值税的 自2000年1月1日起按照6 的征收率征收增值税 但不得开具增值税专用发票 仅限于以水泥产品为原料生产的水泥混凝土 不包括以沥青等其他材料制成的混凝土 对于沥青混凝土
12、等其他商品混凝土 应统一按照适用税率征收增值税 三 税率 四 按征收率5 征收增值税的货物中外合作油 气 田开采的原油 天然气按实物征收增值税 征收率为5 在计征增值税时 不抵扣进项税额 中国海洋石油总公司海上自营油田比照上述规定执行 五 按征收率4 征收增值税的货物1 几项特定货物的销售行为 1 寄售商店代销寄售物品 包括居民个人寄售的物品在内 2 典当业销售死当物品 3 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物 2 对拍卖行取得的拍卖收入 1 对拍卖行受托拍卖增值税应税货物 向买方收取的全部价款和价外费用 应当按照4 的征收率征收增值税 拍卖货物属免税货物范围的 经拍卖行所在地县
13、级主管税务机关批准 可以免征增值税 2 对认定为一般纳税人的拍卖行销售自有货物的 必须从帐务上分别核算 不得按照4 的征收率征收增值税 而应按有关规定 按照增值税的适用税率征收增值税 三 税率 三 税率 3 卫生防疫站调拨生物制品和药械卫生防疫站调拨生物制品和药械 属于销售货物行为 对卫生防疫站调拨生物制品和药械 可按照小规模商业企业4 的增值税征收率征收增值税 对卫生防疫站调拨或发放的由政府财政负担的免费防疫苗不征收增值税 三 税率 4 销售旧货 包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产 纳税人销售旧货 包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产 无论其
14、是否是增值税一般纳税人或小规模纳税人 也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位 一律按4 的征收率减半征收增值税 不得抵扣进项税额 5 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 财税 2008 170号 三 税率 六 出口货物税率为零纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 三 税率 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 条例第三条 四 应纳税额 一 应纳税额的计算公式 条例第四条 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应
15、纳税额 当期销项税额 当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 四 应纳税额 二 销项税额的计算 条例第五条 纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额和增值税暂行条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 为销项税额 销项税额计算公式 销项税额 销售额 税率 四 应纳税额 三 销售额的确定 三 销售额的确定1 销售额销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 销售额以人民币计算 纳税人以人民币以外的货币结算销售额的 应当折合成人民币计算 条例第六条 四 应纳税额 三 销售额的确定 2 价外费用 1
16、 条例第六条所称价外费用 是指价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装御费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时符合以下条件的代垫运输费用 A 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 B 纳税人将该项发票转交给购买方的 新细则第十二条 2 凡价外费用 无论其会计制度如何核算 均应并入销售额计算应纳税额 四 应纳税额 三 销售额的确定 3 关于包装物押金并入销售额征税问题 1 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 单独记帐核算的 不并入销售额征税 但对超过一年 含一年 以上仍不退还的均并入销售额征税 2 关于酒类产品包装物的征税问题对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算 均应并入当期销售额征税 四 应纳税额 三 销售额的确定 对增值税一般纳税人 包括纳税人自己或代其他部门 向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金 应视为含税收入 在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税
