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1、企业财务报告及其改进问题 中央财经大学会计学院杨金观 企业财务报告 一 现行财务报告模式的历史演进二 我国的财务报告体系三 关于企业财务报告的改进 一 现行财务报告模式的历史演进 现行财务报告模式是在财务报告的演进中形成的 它由财务报表和其他财务报告两部分组成 财务报表是复式簿记发展到一定阶段后的产物 现代财务报表三表体系 是从一表体系 二表体系发展而形成的 其中每一步的发展 都是经济环境变迁和信息使用者信息需求改革的结果 一 资产负债表阶段 二 资产负债表 收益表 或利润表 阶段 三 资产负债表 收益表 现金流量表阶段 四 财务报告阶段 二 我国企业财务会计报告体系 我国现行企业财务报告的组
2、成内容是由 会计法 企业财务会计报告条例 以及 企业会计制度 规定的 财务会计报告由会计报表 会计报表附注和财务情况说明书组成 一 会计报表 企业对外提供的会计报表包括 1 资产负债表2 利润表3 现金流量表4 资产减值准备明细表5 利润分配表6 股东权益增减变动表7 分部报表8 其他有关附表 二 会计报表附注 1 不符合会计核算前提的说明 2 重要会计政策和会计估计的说明 3 重要会计政策和会计估计变更的说明以及重大会计差错更正的说明 4 或有事项的说明 5 资产负债表日后事项的说明 6 关联方关系及其关联方交易的说明 7 重要资产转让及其出售的说明 8 企业合并 分立的说明 9 会计报表重
3、要项目的说明 10 收入确认的说明 11 所得税的会计处理方法的说明 12 合并报表的说明 13 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 三 财务情况说明书 企业编制的财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明 1 企业生产经营的基本情况 2 利润实现和分配情况 3 资金增减和周转情况 4 对企业财务状况 经营成果和现金流量有重大影响的其他事项 其他财务报告 其他财务报告通常包括以下内容 1 明细附表 2 财务比率 3 比较报表 4 管理说明与分析 5 分部信息 6 价格变动信息 7 社会责任信息 如人力资源报告 增值报告 雇员报告 环境报告等 8 预算与预测 9 公司股票信息 10 公司主
4、要情况介绍 四 企业财务会计报告的作用 1 会计报表的作用2 财务报表附注和其他财务报告的作用 1 会计报表的作用 三大报表之所以成为财务会计报告体系的核心 是由其作用决定的 1 从财务报告的历史发展看基本报表的作用 2 从决策有用性看财务报表的作用 2 资产负债表的作用 反映企业拥有的经济资源及其分布和企业的权益结构 反映企业变现能力 偿债能力和财务实力 反映企业的财务风险和财务弹性 反映企业的盈利能力 3 利润表的作用 经营成果分配的依据 有助于考核企业管理人员的经营业绩 4 现金流量表的作用 揭示企业产生现金净流量的能力 进而有助于预测未来现金流量的金额 时间和不确定性 揭示盈利能力和创
5、造现金能力之间的关系 从而反映利润质量的高低 同资产负债表结合使用 能够提供有关企业的资产和负债流动性 财务风险和财务弹性方面的信息 5 财务报表附注和其他财务报告的作用 财务报表附注的重要意义在于提高会计信息的质量 增加会计报表的真实性 准确性 可比性 可理解性 完整性等 信息的质量 增加会计报表的真实性 准确性 可比性 可理解性 完整性等 其它财务报告主要用于揭示与会计系统直接或间接相关的财务或非财务信息 这些揭示手段统称为其他财务报告 三 关于改进企业财务报告的问题 一 社会经济环境的发展与现行会计报表体系的缺陷 二 现行财务报表体系的改进 社会经济环境的发展与现行会计报表体系的缺陷 一
6、 经济环境与企业财务报告 二 现行财务会计报告模式的困境 三 现行财务报告模式的局限性 四 我国现行财务报告存在的问题 经济环境与企业财务报告 一 历史成本原则与现行会计报表体系的缺陷 二 信息技术的发展对现行会计报表体系的挑战 三 经济社会的可持续发展及其对会计的要求 四 金融工具创新与现行财务会计 五 生产组织方式的改变对成本 收益确定的变化 历史成本原则与现行会计报表体系的缺陷 现行会计报表体系是按照类似成本原则建立起来的 近几十年来 历史成本原则及在此基础上建立起来的会计报表体系 受到指责 表现在 1 客观性有一定的局限性 客观需建立在公平交易的基础上 而实际并非如此 2 报表仅限于反
7、映资产过去的经营状况 3 收入与费用的配比都是通过主观判断决定的 英国的看法 1991年 英国发布了一份 未来财务报告的模式 指出了现行财务报表的缺点 1 现行财务报表关于企业业绩和财务状况的计量 基本上仍是根据各该企业所使用的资源的原始成本或历史成本 这对未来业绩的预测和充分计量看来并不相关 2 现行财务报表过于重视盈利 每股盈利 单一计量 3 现行财务报表过于重视利润的计量 而利润是以权责发生制为基础 而对现金流动缺乏应有的注意 4 现行财务报表可能对企业过去业绩和财务状况提供相当真实而公正的描述 5 现行财务报表的重点 常常放在法律形式上 以至对于交易或事项的报告重形式不重实质 美国的看
8、法 AICPA则指出现行财务报表还有两项不足 1 企业经营的风险性和不确定性不断增加 可是目前并无反映风险和不确定性的报告 并且现行报表的及时性也相当不够 2 不断出现非常复杂的交易和事项 应当如何在报表上确认与计量 都是现在的公认会计原则所没有考虑到的 现行财务会计报告模式的困境 1 提供谁的信息 会计主体2 财务会计确认和计量的内容3 财务报告的及时性的问题4 财务报表信息传输的渠道 现行财务报告模式的局限性 1 重法律形式而轻经济实质2 重成本而轻价值2 侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动3 侧重于利润的核算而忽视现金流量的有关信息4 财务报表信息披露内容的不完整性5 财务
9、报表项目的不确定性和确定性逻辑混乱 我国现行财务报告存在的问题 1 财务报表结构不甚合理 主要体现在收益表上 损益表中未列出销货退回 折让和折扣未将非常损益与正常损益分开缺乏极为重要的每股盈余项目将投资收益单列一项缺乏一定的逻辑性 应作为其他业务利润2 附注内容比较简单粗糙 缺乏一些重要信息 如缺乏表外项目的披露 收益表的附注信息较少 现金流量表根本就没有真正的附注等 3 我国的其他财务报告 财务情况说明书 形式单一 难于披露一些非属财务情况的重要信息 其内容也过于简单 起的作用相当有限 我国现行财务报告存在的问题 4 缺乏对衍生金融工具所产生的收益和风险价值的披露5 缺乏对知识资本 技术资本
10、 人力资源 企业文化 管理方法等软资产的披露6 缺乏社会责任和关于企业增值的会计信息7 缺乏非财务信息和自愿性信息的披露 由于现行的财务信息很难揭示影响企业成功的关键因素 因此 可通过非财务信息和自愿性信息的披露揭示关键成功因素8 缺乏预测性信息 二 现行财务报表体系的改进 一 现行财务报告模式的改革方式 急剧式还是渐进式 二 现行财务报告模式改革的总体设想 三 现行财务报告模式改进的具体措施探讨 现行财务报告模式改革的总体设想 对现行财务报告模式进行改革应该按照会计基本假设 会计目标 会计对象的重新认识 会计确认和会计计量原则的修订 现行财务报告模式的具体改革措施这样一个逻辑来展开 1 会计
11、基本假设 会计目标和会计对象的重新认识2 关于计量属性 现行财务报告模式改进的具体措施探讨 1 辩明主要会计信息使用者的需求2 明确改革现行财务报告模式并不代表着对之完全否定3 财务业绩报表的改进4 应披露各种表外融资方式的特征和风险5 在财务报表的补充资料中 仿照FAS89披露物价变动的会计信息6 着重披露企业经营活动的主要特征7 操作衍生金融工具的企业 应该单独披露和核算 现行财务报告模式改进的具体措施探讨 8 若存在着多个企业分部 应尽量按照行业分部或地区分部编制或提供分部报告9 中期财务报告的改进10 鼓励企业进行适当的自愿披露 包括披露一些有一定依据的预测和前瞻性会计信息和管理当局的意图等 11 将无形资产纳入财务会计与报告体系12 披露企业履行社会责任的会计信息13 在进行上述披露时 需要尽量注意 效益大于成本 这一约束条件
